发布时间:2018-07-06 17:20 【字体: 打印
 
第一节 税收管理体制
税收管理体制是在中央与地方之间,划分税收管理权限的一项制度,是国家税收制度的一个组成部分,也是国家财政管理体制的一个组成部分。
清代各种赋税,都属于中央收入。清政府订有《户部则例》,规定了各税征收品目及税率,地方据以征收管理,无权改变。地方所需支出均由国库拨付。民国2年(公元1913年),北洋政府财政部颁布了《划分国家税地方税草案》。田赋、盐税、关税、统捐、厘金、矿税、契税、牙税、当税、牙捐、当捐、烟税、酒税、茶税、糖税、渔业税,都属于国家税,归各省国税厅及所辖机构征收。田赋附加税、商税、牲畜税、米粮捐、洋药捐、船捐、商铺捐、房捐、戏院捐、车捐、乐户捐、茶园捐、酒馆捐、肉捐、鱼捐、屠捐、行夫捐及其他杂捐杂税等,均属于地方税,归各省财政司及所属机构征收,所得收入用于地方财政开支。
民国16年(公元1927年)7月,国民政府公布《划分国家收入地方收入标准案》。盐税、关税、常关税、烟酒特别税、卷烟特别税、煤油税、厘金及矿税、印花税,属于国家税收。田赋、契税、牙税、当税、商税、船捐、房捐、屠宰税、渔业捐和其它的杂捐杂税,属于地方税收。此后,相继开征了所得税、遗产税、货物税、特种营业税等,都属于国家收入;普通营业税、货物检查费、战时产销税等,都属地方收入。石家庄统税管理所和石门区税务征收专局等税务机构,负责各种捐税的征收管理。民国35年(公元1946年)7月,国民政府颁布《财政收支系统法》,财政分中央、省(含直辖市)、县(市)三级。石门区税务征收专局专征自治税捐,预算独立。
石家庄市解放后,半年多的时间未征税,从1948年6月起,才陆续恢复征收各税。
1949年,根据华北人民政府的指示,由华北人民政府划给石家庄市工商业税、摊贩税、临时营业税、屠宰税、交易税等五种税收,根据批准的预算,由石家庄市使用。地方财政按华北人民政府的规定为:农业税附加15%、工商税附加15%、契税等收入,这些税收的税率均由华北政府规定。
1950年1月31日,政务院公布了《全国税政实施要则》,统一规定了税收法规的制度权限。其主要内容为:
1、凡有关全国性的税收条例法令,均由中央人民政府政务院统一制定颁布实施,各地区应切实遵照执行,如有意见可建议中央考虑,在中央未修改前,不得自行修改或变更。
2、凡有关全国性之各种税收条例之实行细则,由中央税务机关统一制定,经财政部批准实施。各区税务管理局根据中央颁布之税法章则精神,制定稽征办法,经大行政区财政部批准施行。
3、凡有关地方性税收之立法,属于县范围者,得由县人民政府拟议报请省人民政府核转大行政区人民政府或军政委员会批准,并报中央备案,其属于省(市)范围者,得由省(市)人民政府拟议报请大行政区人民政府或军政委员会核转中央批准。
按照上述规定,中央人民政府政务院从1950年到1951年,先后对货物税、工商业税、利息所得税、印花税、屠宰税、特种行为消费税、城市房地产税、车船使用牌照税等,分别颁布了暂行条例,对税收减免权限,在各税条例中明确确定属于中央。地方各税的减免权限,也在地方各税条例颁布的同时,明确规定属于中央。
1951年3月29日,中央人民政府政务院作出《关于1951年度财政收支系统划分的决定》,决定自1951年度起,国家财政的收支系统,采取统一领导分级负责的方针,实行下列三级制:
(甲)、中央级财政;
(乙)、大行政区财政;
(丙)、省(市)财政。
在三级财政管理体制中,盐税列为中央收入;货物税、工商业税(包括营业税、所得税、临时商业税、摊贩业税)、印花税、交易税、存款利息所得税、烟酒专卖利润收入等,列为中央和地方的比例解留收入;屠宰税、契税、房地产税、特种行为消费税、使用牌照税,均列为大行政区或省(市)的收入。凡属中央税款,统由中央人民政府财政部支拨,地方不得动用。地方税款,则由地方支拨。各级人民政府对各项收入,均须按照规定,保证任务完成。并须依法征收,不得任意增减。未经中央批准,不得随便增加税目。
石家庄市人民政府税务局,是市政府的职能部门。根据中央关于省辖市按县级财政办理的原则,石家庄市税收工作按县级的管理权限,认真执行各项税收政策法规,有效组织收入,保证税款按照税收级次入库。1954年春夏之交,河北省发生了严重水灾,为了推动灾民积极从事生产自救,经报请河北省人民政府批准,实行了对灾区和灾民的减税、免税照顾。一是凡灾民为生产自救所经营的营利事业,不论资金来源,经区人民政府证明者,可在灾区以内免纳营业税、所得税。二是灾民在本省非灾区销售其自产品,持有区人民政府所发证件者,免纳临时商业税。三是灾民贩运灾区产品至非灾区销售,持有区人民政府年开给的临时灾区运销证件者,得减半征收临时商业税。四是灾民之车、船、畜力经营运输业,持有区人民政府灾民免税证件者,免纳运输业临时商业税及车船使用牌照税。五是灾民以自产油料粮、委托油坊代榨或以油粮换油者,其自用部分,经区人民政府证明,可免纳货物税。六是粮食公司和合作社,接受政府指令任务,低价供给灾民种子,免纳营业税。七是凡经政府指定之国营企业和合作社,在灾区委托灾民加工布匹,持有证件者免纳加工户代交的营业税。八是灾民受灾前所经营的副业、手工业生产(不论是单干或合伙),过去征税,如因灾情严重,必须加以照顾者,可经区、县人民政府报请专区级政府决定减免。河北省制定的上述减税、免税办法,到1954年6月30日止。通过税收扶持政策,使石家庄市区,特别是郊区受灾的企业和农民,很快渡过了难关,恢复了正常的生产和生活。
1958年6月9日,国务院在报全国人大常委会第九十七次会议批准后,公布试行《关于改进税收管理体制的规定》。改进税收管理体制的原则是:国务院下放部分管理权限,凡是可以由省、自治区、直辖市负责管理的税收,应交给省、自治区、直辖市管理;仍然由中央管理的税收,在一定范围内,给地方以机动调整的权限;允许省、自治区、直辖市制定税收办法,开征地区性税收。经过改进税收管理体制,明确印花税、利息所得税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、文化娱乐税、车船使用牌照税等七种税收,作为石家庄市地方固定收入。商品流通税、货物税、营业税、所得税等四税收入,划分调剂分成收入。由于1958年石家庄市由省辖市变为石家庄专区所辖市,石家庄市专署对调剂分成收入上解比例规定为:中央52.6%,解省40%。解专署为7.4%。三是划分调剂分成收入的四种税收,管理权限仍由中央集中掌握,但对这些税收,允许省、自治区、直辖市在规定的范围内,实行减税、免税或加税措施。在国务院下放了部分税收管理权限后,石家庄市财政局对工业企业试制新产品和新建企业投产初期按规定征税有困难的;对民政部门领导的军烈属和荣誉残废军人开办的生产单位,在经营上有困难的;对利用"三废"(废渣、废气、废液)和利用代用品或残次变质物品原料,进行生产的单位;经报请石家庄市地区专员公署批准,给予了适当的减免税照顾。
中共中央于1961年1月批转财政部党组《关于改进财政体制加强财政管理的报告》,其中第四部分"改进税收管理体制,加强税务管理工作"中,对税收管理权限作了必要的调整,明确规定:
1、凡属工商统一税,税目的增减和税率的调整,盐税税额的调整,应报经中央批准。
2、凡属开征地区性的税收,地方各税税目税率的变动,以及在规定的所得税的税率范围内,确定具体税率,必须报经中央局批准。
3、凡属工商统一税中有关新试制的产品,以代用品作原料生产的产品,或者由于灾情等原因,需要给予减免税照顾的,由省、自治区、直辖市批准。地方各税的征税范围,减税、免税,对工商小摊加征所得税的比例和起征点的确定,也由省、市自治区批准。
根据国家对税收管理权限相对集中的要求,河北省人民委员会适当收回了过去下放的税收管理权限,对地方各种的征收管理,集中由省直接掌握。1962年6月,石家庄专员公署税务局转发河北省税务局《关于商业部门和供销合作社领导的贸易货栈交纳所得税问题的通知》。通知中规定:县以上供销社领导的贸易货栈都不征收所得税。基层供销社领导的贸易货栈,可按基层供销社适用的分级综合税率征收所得税,并按应纳税额给予15%的减税照顾。
为了支援农业生产,巩固人民公社集体经济,石家庄市税务局于1963年4月11日,转发了河北省税务局《关于税务部门支援农业生产的意见和现行工商税收对人民公社减免税的规定》的通知,对人民公社生产队和社员在工商统一税、所得税、屠宰税、牲畜交易税、车船使用牌照税,都有作了具体的减免税规定。其具体内容为:
1、工商统一税。
⑴、生产队生产的专为农业生产服务的土化肥、颗粒化肥等产品不征税。
⑵、生产队自产自用的农、林、牧、渔产品,除了烟叶、茶叶外,一般都不征税。
⑶、生产队自产自用的工业品,除了就列举的白酒、皮鞋等11种产品征税外,其他产品都不征税。
⑷、生产队和社员出售自产的农、林、渔、牧产品,除了税目税率表列举征税的外,都不征税。
⑸、生产队从事加工修理和从事运输的收入,对内的都不征税。
⑹、生产队组织社员从事临时性的服务生产,其他收入不征税。
⑺、生产队和社员经社、队批准,利用农闲从事流动串乡所得艺匠收入,不征税。
⑻、生产队附设专为社员服务的服务业,不征税。
⑼、社队和社员出售自己扑禽、打猎、采集野生、培育秧苗等产品,不征税。
⑽、农民以自产小麦委托工业企业加工麦粉自食,不征税。
⑾、农民雇工加工皮货自用,不征税。
2、所得税。
⑴、人民公社、生产大队自办的企业,过去未征收所得税的,仍不征税。(不包括商业和饮食企业)
⑵、生产队自办的企业和公社、生产大队下放的企业,都征税。(不包括商业和饮食企业)
3、屠宰税。
⑴、农民春节期间屠宰猪只自食减按每头4元征收。
⑵、农民屠宰伤、病、残、死牲畜都不征税。
⑶、农民在春节期间屠宰自养牲畜(不包括猪)自食,吃多少免多少税。
4、牲畜交易税。
⑴、农民(包括生产队之间)互换牲畜免征交易税。
⑵、生产队以国家贷给的无息贷款购买牲畜不征交易税。
5、车船使用牌照税。
⑴、生产队自有专用于农业生产的车、船,免征牌照税。
⑵、人民公社公用的车船免征牌照税。
⑶、农民自有自用的胶轮手推车免征牌照税。
石家庄市税务局按照河北省税务局的规定要求,认真落实各项减免政策,促进了石家庄市城市人民公社和郊区农村经济的发展。
1963年夏,石家庄市发生了严重的水灾。是年8月27日,石家庄市税务局发出《关于1963年下半年房地产税征收工作指示》,明确规定了灾后的减税或免税措施。其具体的内容为:
1、因雨水倒塌毁坏之房屋,毫无收益,业主无力修建,经当地居委会证明,经区人民委员会批准后,可予以免征房产税,如果负担困难也可酌情在一定期限内减纳地产税。
2、因雨水倒塌之危险房屋,一时还不能居住,尚需要修补者,原则上减免房地产税,但如经翻修超过原价二分之一者,自竣工月份起免二年房地产税。
3、私人雨后倒塌之房屋,在征期以内,尚未倒塌之前,占用期间不满者不计税,满半月者按一个月计税,以此类推。
4、国营企业、公私合营企业因雨水倒塌之房屋,在企业上级主管部门未批准销减固定资产前,仍按原帐面折余价值征收,在批准后再由企业申请,按照倒塌时间进行减免房地产税,减免手续按原规定办理。
为了有利于灾区人民公社、生产队开展生产自救,渡过灾荒,巩固集体经济,河北省人民委员会于1963年12月11日制订了《河北省受灾地区税收减免办法》。石家庄市税务局照此精神,一是对灾区受灾的生产队(基本核算单位)及社员出售自己生产的工业产品及农副业产品,除了原木、砖瓦、瓦盆罐、淡水产品免纳工商统一税外,其余"税目税率表"中列举的产品均按税法规定纳税,"税目税率表"中未列的产品免纳工商统一税。但在城镇设立门市部销售的,则应交纳零售环节工商统一税。二是灾区生产队从事运输所得收入免纳工商统一税;其从事运输的车船除自行车外,均应纳车船使用牌照税。三是灾区生产队和灾民,为生产自救,从事临时性的加工、修理、修配、服务业各所得收入,及灾区生产队接受国营企业和供销合作社委托,从事代理购销业务所得收入免纳工商统一税。四是根据上述一、二、三项规定中,免纳工商统一税的,其所得利润也免纳工商所得税。五是灾区生产队和灾民购买猪、羊及大牲畜自喂自用免纳牲畜交易税;出售自有自行车免纳集市交易税。六是国营企业、供销社、粮食部门按受县(市)以上人民委员会指定任务,以低价无利供给灾民的副食品(如糠、麸、干、鲜等,古衣、古棉、废旧物品、无偿支援的救灾物资等),免纳商业零售环节的工商统一税。七是国营商业、供销社、粮食部门供给灾民的其它救灾物资,如果符合上述第六项规定者,如必须从税收上给予照顾的,各地可以将具体情况和减免意见,层报省财政厅核批。此减免办法沿用至1964年6月底。从1964年1月起,石家庄市对普通中学根据《全日制中学暂行工作条例(草案)》的有关规定建立的车间或工厂,不征收所得税。对于民办中学附设的车间或工厂,比照公办普通中学的办法处理。
1964年2月19日,石家庄市税务局按照石家庄专区税务局的通知要求,对新华书店办理的中转、代办业务,确系为新华书店系统内部服务性质的,所得的手续费,暂不征收工商统一税。
1965年,按照河北省人民委员会的有关规定,列入石家庄市固定收入的税种和五种地方税(屠宰税、牲畜交易税、牌照税、文化娱乐税、集市交易税)的超收部分全部留市;工商统一税、所得税的超收部分,按7%的比例留石家庄市。
从1965年1月起,石家庄市税务局按石家庄专区税务局的通知精神,对纳入国家科委、中央各主管部门和省科委试制计划的新产品,在试制期间销售的,不分资金来源,不论有无利润,一律免税。符合免税条件的新产品试制成功之后,在正式投入生产初期,如果按照规定征税没有利润或者发生亏损的,可以给予半年或者一年的免税照顾。免税期满,如果恢复征税有困难,可报请河北省税务局批准适当减税或延长免税期限,但减、免税期限不能超过半年。是年4月,石家庄市税务局按照河北省税务局的批复,为了照顾石家庄市八一俱乐部、第一工人文化宫、矿区区管的出租房屋收不抵支、纳税确有困难的实际情况,免征三个单位1965年房地产税。
1966年3月,河北省邢台地区发生强烈地震。石家庄市税务局根据省、地两级税务局的要求,对经营席、草袋、草帘等防震救灾物资,免征工商统一税。是年5月27日,石家庄市税务局根据河北省税务局通知的要求,对驻石家庄市外贸部门所属进出口公司和对外贸局运输公司等单位所得的代理手续费、运输、储运等收入,都不征工商统一税。是年5月16日,石家庄市税务局按上级要求,对供销社按照批发价格销售给农村社、队的汽油、柴油和半机械化农具等产品,免征零售环节工商统一税。
1966年8月,河北省石家庄专区税务局发出《关于对出版毛主席著作免税问题的通知》。通知略称:"最近,中共中央决定在全国范围内大量出版毛主席著作。为了配合这一重要决定的贯彻,在税收方面,今后对各地出版发行毛主席著作,一律免征工业环节的工商统一税。"石家庄市税务局认真落实了这一通知的精神。
1966年11月,石家庄市税务局发出《关于工商企业自制或委托加工红卫兵袖章等免税问题的通知》。通知内称:"为了配合无产阶级文化大革命运动的开展,特规定如下:
1、工商企业自制或委托加工的红卫兵袖章,毛主席语录胸章,均免征工业环节和商业环节的工商统一税。
2、国营商业、供销社销售为文化大革命运动使用的文具纸张和笔墨一律免征商业零售环节的工商统一税。
3、国营工业企业和手工业社产制的毛主席语录(车辆上挂的)牌,一律免征工业和商业环节的工商统一税。"
1967年,根据河北省的规定,取消了税收分成与地方税为地方固定收入的旧体制,实行了除城市房地产税以外,全部税收收入总额分成的新的管理体制。
1967年4月7日,石家庄市人民收入局,根据中央税务总局(62)税政字第329号函,给石家庄市东方红影院、第一工人文化宫、石家庄剧场,免纳1967年上半年房地产税的照顾。财政部军事管制委员会向国务院报送的《关于下放工商税收管理权限的报告》,分析了自1961年后,国家对税收管理权相对集中后,上面集中过多,管得过细过死,不利于促进生产力发展的情况。提出了在中央的统一计划下,进一步扩大地方管理税收工作的权限的改进意见。1970年,国务院对中央与地方的税收管理权限作了新的调整。一是扩大地方减税免税批准权。国营企业、手工业生产合作社因生产、经营、价格发生较大变化和国营企业试制新产品,使整个企业发生亏损,按照国家规定纳税有困难的,经省、市、自治区革命委员会批准,可以给予定期减税、免税照顾,不再报财政部审批。但因经营管理不善发生亏损的,不准减税、免税。二是下放对农村人民公社征税的管理权。省、市、自治区革命委员会可以在全国统一税法的基础上,确定工商统一税的征税范围,采取减税、免税措施,制定简便易行的征税办法。确定征税办法的原则,应当是有利于贫下中农的监督管理,有利于巩固集体经济,有利于兼顾国家利益、集体利益和个人利益,有利于国家收购农副产品。三是对投机倒把的罚款和个体经济加成征税的办法,财政部不作具体规定;对个体经济征税的起征点,全国不作统一规定;由省、市、自治区革命委员会掌握处理。四是下放城市房地产税、屠宰税、车船使用牌照税、牲畜交易税、集市交易税的管理权。上述五种税收,省、市、自治区革命委员会有权确定征免范围,调整税率和采取减税、免税措施。但是,停征国家规定的税种,税目要报告国务院批准。
1971年,按照新的税收管理体制的要求,石家庄市实行了"税收包干、保证上缴、超收分成、一年一定"的方法。当年税收超收部分留11.8%。
1972年,为了支援农业生产的发展,石家庄市财政局按照财政部的通知精神,对农业公司供应站和门市部经营的农机产品及其零配件,凡是按统一规定的价格销售的,免征零售环节的工商税;基层供销社为农机公司、农机供应站代销或者作为进销货处理的农机产品及其零配件,凡是进销费用率在2%以内,并在财务上单独开设帐户的,也可以免征零售环节的工商税;并自1973年1月1日起执行。
1973年,河北省对各地市采用了"税收总额比例分成,超收另定"的办法。河北省确定石家庄市总额分成比例为0.4%;超收分成比例为7%。
1976年,河北省确定石家庄市超收部分分成比例增至10%。
1977年11月13日,国务院在批转财政部《关于税收管理体制的请示报告》时指出:"……所有地方和部门,要认真执行国家的税收政策和法令,不得超越职权减免税收,不得截留和挪用税款。任何部门不得下达同税法相抵触的文件。"同时,根据统一领导,分级管理的原则,对税收管理体制作了如下规定:
1、凡属国家税收政策的改变,税法的颁布和实施,税种的开征和停征,税目的增减和税率的调整,都由国务院统一规定。
2、凡属下列情况的,应当报财政部批准:
⑴、在全省、市、自治区范围内(停)免征或者开征某一种税。
⑵、在全省、市、自治区范围内,对某种应税产品,或者对某个行业进行减税、免税。
⑶、对工商税中卷烟、酒(指用粮食生产的白酒、黄酒、啤酒、饲料粮酿酒)、糖(不包括饴糖)、手表四种产品需要免税的。
⑷、盐税税额的调整(不包括土盐税额)按现行规定,不属于农牧业、渔业、工业用盐范围的其它用盐,需要减税、免税的。
⑸、有关涉及外交关系和对外商征税(包括边境地区小额贸易)的问题。
3、属于下列情况的,由省、市、自治区革命委员会掌握审批。
⑴、个别纳税单位生产的产品或经营的业务,因生产、经营、价格等发生较大变化,按照税法纳税有困难的,可给予定期的减税、免税照顾。但是,因经营管理不善造成的困难,不准减税、免税。
⑵、工业企业利用三废(废渣、废液、废气)和废旧物品作主要原料生产的产品,按照税法规定纳税有困难的,可给予定期的减税免税照顾。
⑶、直接为农业服务的产品,以及队办企业为本队社员生活的业务收入,可以根据本地区的实际情况,列举具体产品的服务项目,免征工商税。
⑷、直接为农业生产服务的县办"五小"企业,在开办初期纳税有困难的,可以减征或免征工商税一年,期满后,仍确实需要减税、免税的,应当另行报批。
⑸、社队企业直接为农业生产服务,生产经营的化肥、农药、兽药、农机具修造等所得的利润和社队办企业经营直接为社员生产服务的,如豆腐坊、粉坊、油坊、酱醋坊、粮棉加工以及理发、缝纫等所得的利润,需要给予照顾的,可以列举免征所得税。
新办社队企业在开办初期纳税有困难的,可以减征或免征工商税、所得税一年或二年。但对生产烟、酒、棉纱等产品的,一律不得减征或免征所得税。
对有些社队企业,不直接为农业生产服务,利润多,所得税负担太轻的,可以参照手工业社的所得税负担,适当进行调整。
⑹、对未经批准或者违法从事工业、商业、运输、建筑等经营活动的单位和个人,其经营收入除按工商税税目中的临时经营税率征税外,还可以加成加倍征收。加成幅度为一至十成,加倍幅度为一至五倍。对投机倒把活动,必须采取补税、罚款等措施进行打击,严重违法的送人民法院依法惩处。
⑺、对灾区社队从事自救性生产,可给予一定期限的减征或免征工商税和所得税的照顾。
⑻、对城市房地产税、车船使用牌照税、牲畜交易税、集市交易税的减税、免税、变更税率、税额或停征。对屠宰税确定征税范围、调整税额和采取某些减税、免税措施。
⑼、按照国家规定,在农业税收总额不变的原则下,对所属地县,社队之间负担畸轻畸重的问题,作必要的调整。
以上各项权限,省、市、自治区一般不要层层下放。
4、省、市、自治区为了贯彻中央的统一税法,可以制定具体征税办法。
5、对于涉及两个省、市、自治区以上的征税问题,如纳税环节、纳税地点的确定等,有关地区应当事先共同协商,取得一致的意见。遇有问题时,由财政部帮助解决。
除上述规定外,任何地方、部门和单位都无权自行决定减税、免税,或者下达同税法相抵触的文件。
并要求各地区在贯彻本规定时,要对过去的减税、免税情况进行一次检查,凡是不符合上述规定的,应当加以纠正。
1978年,经国务院批准,石家庄市为专区级省辖市,石家庄市税收工作随之按专区级的管理权限执法从政。
1978年4月21日,石家庄市财政局根据财政部的文件精神,对纳入国家和中央各部门、省科委的试制计划的新产品,在试制期间免征工商税。在免税的新产品试制成功后,正式投产初期,如果按规定纳税发生亏损的,给予一年的免税照顾。对免税期满后,恢复征税仍有困难的,报省财政局(税务局)给予不能超过一年的减税、免税照顾。
1978年12月,石家庄市财政局根据财政部的通知要求,为了安排知识青年就业,对知识青年新办的集体企业,从投产经营的月份起,对其实现的利润免征工商所得税一年。一年以后,如有的企业仍有困难,可再酌情给予适当的照顾。
1978年,河北省确定石家庄市税务收超收部分的留成比例,由10%增至15%。
1980年,根据中央的规定,实行了"划分收入,分级包干"新的管理体制。按规定把工商所得税、农业税等税收收入,作为地方固定收入。石家庄市地方固定收入上解80%,本市留20%。其它的分配比例和超收分成的比例,仍沿用了上年的做法。
1982年,河北省对石家庄市实行了"总额分成"的管理体制。石家庄市的各项收入,除城市维护建设税、集体企业奖金税外,都参与总额分成。河北省对石家庄市总额分成比例为15%。对超计划收入的部分(除总额分成外),提留15%。1983年,河北省对石家庄市总额分成的比例,由15%调整为16%。1984年,石家庄市总额分成的比例,由16%调整为11.76%。
1984年,财政部发出通知,规定了对民政部门举办的福利生产单位,凡安置残废人员占生产人员总数35%以上的,其从事劳务、修理、服务性业务所取得的收入,免征营业税;对民政部门举办的福利生产单位,凡安置残废人员占生产人员总数的50%以上的,其生产销售产品所取得的收入,免征产品税或增值税;凡安置残废人员占生产人员总数35%以上的,其生产销售的产品,如果发生亏损或利润低微,可以免征产品税或增值税;对街道、乡镇举办的福利生产单位有关征免税问题,也可比照上述对民政部门举办的福利生产单位的征免税规定办理。是年6月,财政部税务总局发出通知,规定了对安置待业知识青年而新办的城镇劳动服务公司、生产服务公司、街道居委会等部门,其安置待业知识青年的人数必须超过企业总人数的60%(含60%),方可享受免征营业税二年的照顾。石家庄市税务局按照上级机关规定的管理权限,对符合减免税条件的福利生产单位、安置城镇待业知识青年的新办集体企业,由各区、县税务局办理审批手续。
1980年8月9日,财政部发出《关于企业使用各种专项生产措施贷款、还款问题的规定》。明确:
1、全民所有制企业,在归还贷款本息期间,可以用贷款项目投产后增加的利润和固定资产折旧基金、固定资产占用费归还。
2、城镇集体所有制企业,在归还贷款本息期间,可以用贷款项目投产后所增加的全部利润和固定资产折旧基金归还。
3、全民所有制企业和城镇集体所有制企业,用上述规定的各项资金归还贷款本息,如果还有困难的,报经税务机关审查同意,还可以用贷款项目新增加的产品应纳的工商税归还。
1980年11月12日财政部发出《关于企业使用各种专项生产措施贷款还款问题的补充规定》。进一步明确:各种专项生产措施贷款,是指银行和国家指定的部门发放的贷款。即:
1、国务院发文规定的贷款。
2、财政部发文或财政部与专业银行、主管部门联合发文,以及专业银行或主管部门商得财政部同意发文规定的贷款;
3、各省、市、自治区人民政府正式发文举办的贷款。不属于上述范围的贷款,都不适用财政部文件的规定。上述各项生产措施贷款,是指对老厂进行挖潜、革新、改造项目的贷款。
1984年9月,财政部税务总局进一步做出了以税还贷的规定。以税还贷是企业用银行技术改造措施贷款建设的项目投产后,以新增产品应缴纳的产品税、增值税归还其使用贷款的简称。财政税务总局规定,1983年11月5日以后,企业与银行签订贷款合同使用的各种技措贷款,允许用产品税归还的,只限于计划内的制糖工业项目,其它一律不准用产品税归还。在归还贷款本息期间,企业应首先用贷款项目投产后新增加的利润归还。新增利润不足以归还贷款本息的,报经财政部批准以后,可以用贷款项目投产后新增产品缴纳的产品税归还,各地区、各部门无权自行决定用产品税归还贷款。同时规定了对1980年8月9日以后,至1983年11月5日以前,企业与银行签订贷款合同,使用的各种技措贷款的还款问题,对实行增值税的企业,可比照产品税关于以税还贷的办法办理。对于基本建设贷款以及1983年11月5日以后,企业与银行签订合同,使用的各种技措贷款,不能用增值税归还。石家庄市税务局认真执行了上述规定,对符合以税还贷的卷烟、粮食酒、手表等企业,在认真审核的基础上,逐级呈报上级税务机关,待上级批准后执行。
1985年,河北省对石家庄市的税收收入留成比例由11.76%调整为7.75%,对比上年收入增长部分,实现了分档分成的管理体制。即:增长10%以内的部分留成40%(含体制分成7.75%);增长10%-15%的部分留成50%;增长15%以上的部分留成70%。
1985年,河北省税务局印发了《产品税、增值税、营业税减税、免税的暂行规定》,按照税收管理体制,对产品税、增值税、营业税的减税、免税批准权限作了明确的规定。其主要内容为:
1、关于列入各级试制计划的新产品,在试制期间需要给予减免税照顾的,均由当地税务机关审查,逐级上报省税务局审批后,按照规定的免税期限给予照顾。
2、关于利用"三废"的减免税问题。工矿企业为了消除污染,利用"三废"(废渣、废液、废气)为主要原料生产的产品,经石家庄市税务局批准,可从该产品投产之日起,给予一至三年的减税或免税照顾,并报河北省税务局备案。
3、城镇街道企业、农村乡镇企业、个体经营者,纳税发生困难需要给予照顾的,由石家庄市税务局批准可给予定期的减税或免税照顾。
4、各区、县辖区以上企业,纳税发生困难需要给予减税和免税照顾的,逐级报经河北省税务局审批。上述的减税或免税期限,一般掌握在以一年为限,一年以后仍有困难需要继续照顾的应另行报批,从严掌握,并明确了这个规定从1985年1月1日起执行。
1986年,河北省对石家庄市仍维持在分税制基础上的总额分成体制,除城市维护建设税、集体企业奖金税等收入,作为石家庄市的固定收入外,石家庄市参加总额分成的比例为18%。增长分成比例扣除上缴中央的28%以后,河北省和石家庄市各分成50%。
1986年4月,石家庄市税务局按照市政府的要求,为促进横向经济联合的发展,确保全年税收任务的圆满完成,切实把好减税或免税审批关,对1984年规定的减税或免税的审批权限,进行了适当的调整。对城市街道办企业和乡镇企业,凡纳税有困难需要给予减税或免税照顾的,除井陉、获鹿两县外,均由各区税务局签署意见后,报市税务局审批。在掌握减税或者免税的政策上,按照"减免有别"、"取之有度"的原则办理。是年5月,石家庄市税务局按照财政部的通知精神,对国家信贷计划内的节能贷款,允许贷款企业在缴纳所得税前,以新增收益归还。对这部分在所得税前归还的节能贷款。免征能源交通重点建设基金。
1987年,河北省对石家庄市执行"定额上交,增长比例分档分成"的管理体制,较上年增长在5%以内的部分,石家庄市留成30%;增长在5%以上,但又在收入任务以内的部分,石家庄市留成加上40.8%;增长超过收入任务的部分,石家庄市的留成比例为100%。
为了加强减免税管理,更好地运用减免税手段,支持生产,服务改革。石家庄市人民政府于1987年5月,印发了《石家庄市减免税管理试行办法》,对产品税、增值税、营业税和集体企业所得税经报批准的法定、特定减免和临时减免;对经税务机关批准的产品税、增值税的以税还贷和集体企业所得税的税前还贷;对出口产品退(免)的产品税、增值税。从减免税的申请、审批、减免税金的使用、减免税的效益管理等方面,都做了明确而严格的规定。同时,根据经济形势的变化情况,规定了对关停企业结余的减免税金,要由税务机关全部收回,上缴国库。对申报不实,弄虚作假,骗取减免税照顾的;没有按批准的使用方向使用减免税金的;未经批准擅自减免税的;拒绝税务机关检查的;在享受减免税期间,减免条件发生变化的;因经营管理不善而没有达到确定的成果目标的;石家庄市税务局视其情节,分别给予限期纠正、调整减免税照顾、取消减免税照顾、追回部分或全部减免税金、直到依法给予经济处罚。
1987年9月21日,石家庄市税务局印发了《石家庄市减免税管理试行办法实施细则》,对减税或者免税的审批权限,按照税收管理体制,具体规定如下:
1、对下列产品,不分新老产品,一律逐级报财政部审批:
⑴、烟、酒(指用粮食生产的白酒、黄酒、啤酒、饲料粮酿酒)、糖(不包括饴糖);
⑵、自行车、缝纫机、电风扇、电度表、轻便摩托车、以及上述产品的成套零部件、牙膏;
⑶、机械手表、电子表、机械钟、电子钟、石英钟、其他钟表及成套零部件。
2、对各种新产品以及因特殊情况或临时困难而申请减免的产品税、增值税、营业税,除另有规定者外,要逐级上报省税务局审批。
3、对下列产品(或经营项目)的减免税,须逐级报市税务局审批:
⑴、综合利用、利用三废生产的产品;
⑵、接受国外来料加工和补偿贸易生产的产品(或经营项目)。
4、对城市街道办企业,凡纳税有困难,需要给予减免照顾的,除井陉、获鹿、正定、栾城四县由县税务局审批,报市税务局备案外,均由各区税务局签署意见后,报市税务局审批。
5、对乡镇、村办集体企业以及个体经营者,凡纳税有困难需要给予减免税照顾的,除另有规定者外,均由各区、县税务局审批,报市税务局备案。
6、对下列减免税,由县、区税务局,直属分局审批,报市局备案:
⑴社会福利生产单位安置四残人员的减免税;
⑵安置待业知青的减免税;
⑶其它法定特定的减免税。
7、对县级以上集体企业临时减免的集体企业所得税,减免税额在3万元以下,由市税务局审批;3万元以上的,由省税务局审批。
同时,对法定、特定减免税在报批时必须提供的有关资料,都作了详细的规定。
1987年10月,由石家庄市税务局张振清、谢照林、徐树生为主编,袁西军、王文春、夏杭、王伟、刘玉霞、陈光参加编写的《减免税全过程管理》一书,由河北人民出版社出版并代发行。石家庄市税务学会将此书作为一项重要的学术研究成果,与全国有关地、市税务学会进行了交流,受到了税务界同行和人民大学教授侯梦蟾、中央财经学院教授董庆铮等一些专家学者的较高评价。这本书从现行的税收管理体制出发,将怎样使减免税"批得准";怎样使减免税"用得好";怎样使减免税产生的"效益高";作为贯穿全书的主线,对减免税的全过程管理、减免税的追踪反馈管理、减免税的效益管理、体现全过程管理的具体工作规范,作了系统的论述,被河北省哲学社会科学学会联合会举办的第二届社会科学研究优秀成果评选活动,评为三等奖。此书还荣获了国家税务局、中国税务学会举办的十年理论研究成果评选中,被评为"成果奖"。这本书还作为石家庄市税务干部培训班的教材,对税务干部学习减免税科学管理的理论起了一定的作用,为石家庄市税务系统搞好减免税管理,提供了理论依据。
从1988年起,河北省对石家庄市实行"定额上解、递增包干""一定三年"的管理体制。把工商业户营业税、房产税等十三种税划为石家庄市固定收入。以1986年决算参与分成收入为基础,作适当的调整后,每年递增5.5%,对产品税、增值税、营业税增长超过6%的部分返还给石家庄市70%。
1988年,国家税务局做出了加强减免税金使用管理的规定。石家庄市税务局在转发国家税务局文件时,进一步明确:
1、享受减免税的纳税人,必须按照税务机关批准减免税时规定的用途使用减免税金,并单独设立帐户核算,专款专用。
2、享受减免税的纳税人,在使用减免税金时,必须报经主管税务机关批准,并定期向主管税务机关报告减免税金的提取、使用进度和取得的经济效益等情况,如果遇有特殊情况不能按照规定的用途使用减免税金,必须报经原批准的税务机关同意后,方可改变。
3、税务机关将加强对减免税金使用情况的监督,定期进行检查,帮助纳税人改善经营管理,用好减免税金。如发现减免税使用不当,或未达到预期效益目标的,税务机关应当及时予以纠正或中止减免,必要时将已减免的税金追缴入库。石家庄市税务局还设计了"使用减免税金报告表",规定享受减税、免税的纳税人,在使用减免税金时,必须填写"使用减免税金报批表",报经主管税务机关批准后,方可使用。未经批准而擅自使用减免税金者,税务机关有权收回已减免的税款。
1989年1月,国家税务局下发《关于清理整顿和严格控制减税免税的意见》。石家庄市税务局为了发挥税务部门在治理整顿中的作用,发挥在调整产业结构和调整产品结构中的职能,按照上级税务部门的要求,对小毛纺厂、小棉织厂、小丝织厂、小炼油厂、小油漆厂、小轧钢厂、小烟厂、小酒厂和县、区以下办的耗能高、质量次、滞销积压的小电石厂、小烧碱厂、小炼铁厂、小土焦厂、小水泥厂、小造纸厂等,一律不减免产品税、增值税。
在治理整顿中,石家庄市税务局于1989年1月至3月,认真清理了各种减免税。清理的重点为:
1、按照税收管理权限,清理越权减税或免税。
2、对享受减免税的新办企业、新产品企业、安排城镇知识青年企业、安排残疾人的福利企业等,进行认真的清理整顿,发现弄虚作假者,停止其享受的减免税待遇。
3、对综合性公司、金融公司、流通领域的公司,进行了认真的清理整顿对凡应纳产品税、增值税、营业税的公司,坚持以法征税,一律不办理产品税、增值税、营业税减税或免税。清理整顿结束后,石家庄市税务局向市政府写出书面报告,没有发现越权减免税的情况,并按照各级领导机关和市政府的要求,从严掌握审批减免税。
为从严掌握审批减免税,使其审批过程规范化、制度化,做到正确决策,避免把关不严、减免不当甚至越权减免等情况的发生,增强减免税工作的透明度,实行公开办税,石家庄市税务局于1989年7月29日,印发《石家庄市税务局关于减免税申报审批的暂行办法》。办法中阐明了在减免税申报审批时必须坚持的五项原则:
1、以法治税原则。严格按照税法、条例和税收管理体制规定的权限,办理减免税的申报审批工作。
2、效益原则。减免税要以促进企业发展生产、优化产品结构、提高经济效益和社会效益,增加财政收入为目的,不能搞无效减免。
3、择优扶持原则。减免税必须符合国务院产业政策和河北省工业经济行业、产品结构调整序列,重点支持有内在潜力,有发展前途的企业;支持投资少、周期短、效益好的技术改造项目;支持拳头产品、名优产品、创汇产品、短线产品和新产品。
4、困难照顾原则。对受自然灾害或其它客观原因造成困难的,给予适当减免税照顾。
5、有据有度的原则。减免税要从实际出发,实事求是地申报审批。要正确处理局部与全局、微观与宏观、当前利益与长远利益、予与取的关系。办法对减免税的申报程序和审批权限,也做出详细具体的规定:
⑴、专管员初审。专管员接到企业申请减免税的请求后,必须对申请减免税的法规依据、理由、书面报告提供的数据资料、减免税金的用途、效益目标和落实效益目标的措施等,认真地逐项审查核实,提出初审意见,并写出书面调查报告,报征管局主管局长。
⑵、征管局二审。征管局对企业减免税的申请实行局长办公会集体审核,按照规定的权限进行申报或审批。市属四县,除可由县税务局审批的社会福利生产单位、安置待业知识青年等法定减免和乡镇企业的困难减免外,签署意见后报市税务局审批;市各分局,除可由分局审批的社会福利生产单位、安置待业知识青年等法定减免税,由各分局审批外,其余签署意见后报市税务局审批。
⑶、主管科三审。主管科室按到征管局申请减免税的请示后,要及时审查,经集体研究后,向局长办公会提出审查意见。在审查中,对不符合申报程序或情况不明数字不清、手续不全,理由不当的请示,一律注明原因退回,不予申报、审批。对金额较大或影响面较广的减免税,要派专人调查。
⑷、局长办公会审批。局长办公会一般每月中旬例会一次,专门审批减免税,对情况特殊的减免税,按审批程序和批准权限随时研究。
⑸、减免税的批复文件和上报省局的减免税请示,经局长办公会研究后,由主管局长签发。
减免税是发挥税收杠杆作用的一种方式。这种税务支出,如果办得好,可产生促产增收、减一增二的效果;如果办得不好,可产生保护落后、浪费财力的结果。因此,这是一项非常严肃认真的工作。石家庄市税务局根据在减免税请示中,不同程度存在的情况不清、数字不全、重点不突出、格式不规范、申请减免税用途不明确等问题,于1990年8月,下发了《石家庄市税务局关于规范产品税、增值税、营业税减免税请示的通知》。通知就上述各税种和以税还贷的请示,从格式要求、减免税请示正文的内容和应附送的资料,均做出了具体的规定,使全市减免税管理向科学化、规范化的方向,迈出了新的步伐。附石家庄市1984~1990年减免税统计表㈠、㈡和1990年石家庄市及各县局、分局用税收归还贷款情况统计表。
石家庄市1984~1990年减免税情况统计表㈠-1
金额单位:千元
年度 项目 合计 国务院财政部准
减免税额 其中:当年批准 减免税额 其中:当年批准
一 九 八 四 年 工商税收合计 3,522 2,966 881 405
其中:产品税 1,098 1,029 175 175
增值税 2 2
工商税 995 987 18 10
营业税 119 86 42 20
工商所得税 1,308 862 646 200
国营企业所得税 388 388
其中:地方 388 388
一 九 八 五 年 工商税收合计 20,235 18,130
其中:产品税 9,802 9,545
增值税 1,527 1,527
营业税 535 545
工商所得税 8,369 6,511
一 九 八 六 年 工商税收合计 51,024 42,946
其中:产品税 22,293 19,259
增值税 19,189 14,949
营业税 5,296 4,540
集体企业所得税 4,090 4,056
地方各税 129 115
建筑税 4 4
国营企业所得税 205 200
一 九 八 七 年 工商税收合计 60,345 53,346 954 455
其中:产品税 37,762 33,812 914 455
增值税 6,718 6,596
营业税 7,110 6,108 16
集体所得税 7,852 5,967
地方各税 116 86 24
国营企业所得税 3,123 3,066
石家庄市1984~1990年减免税情况统计表㈠-2
金额单位:千元
年度 项目 省市政府批准 地方政府准 县(市)政府批准
减免税额 其中:当年批准 减免税额 其中:当年批准 减免税额 其中:当年批准
一九八四年 工商税收合计 338 338 686 686 1,588 1,577
其中:产品税 323 323 478 478 93 93
增值税 2 2
工商税 15 15 180 180 782 782
营业税 7 7 70 59
工商所得税 21 21 641 641
国营企业所得税 7 7
其中:地方 7 7
一九八五年 工商税收合计 7,619 6,727 8,413 7,431 4,203 3,972
其中:产品税 5,410 5,272 3,078 3,074 1,314 1,199
增值税 904 904 400 400 223 223
营业税 149 179 273 269 113 97
工商所得税 1,156 372 4,662 3,688 2,551 2,451
一九八六年 工商税收合计 21,827 20,087 16,542 10,565 12,655 12,294
其中:产品税 10,297 9,578 4,698 2,674 7,298 7,007
增值税 10,013 8,992 7,964 4,749 1,212 1,208
营业税 1,100 1,100 2,816 2,095 1,380 1,345
集体企业所得税 337 337 1,013 1,009 2,740 2,710
地方各税 76 76 48 35 5 4
建筑税 4 4
国营企业所得税 11 6 194 194
一九八七年 工商税收合计 27,131 23,923 20,057 17,709 12,203 11,257
其中:产品税 19,634 17,963 11,455 10,178 5,759 5,216
增值税 2,110 2,092 1,760 1,710 2,848 2,794
营业税 4,213 3,477 1,753 1,551 1,128 1,080
集体所得税 1,015 233 4,623 3,816 2,214 1,918
地方各税 10 9 22 17 60 60
国营企业所得税 2,470 2,459 46 607 607
石家庄市1984~1990年减免税情况统计表㈡-1
金额单位:千元
年度 项目 合计 国务院财政部准
减免税额 其中:当年批准 减免税额 其中:当年批准
一 九 八 八 年 工商税收合计 92,282 74,514 2,409 2,409
产品税 16,115 15,174
增值税 45,764 38,273 2,253 2,253
营业税 12,367 9,946
集体企业所得税 12,185 8,910
地方各税 1,229 1,190 156 156
建筑税 4,093 524
其它税 529 497
国营企业所得税 9,121 9,121
能源基金 45 45
一 九 八 九 年 支持新产品开发
工商税收合计 112,552 94,690 11,208 7,022
产品税 54,796 50,794 5,339 2,086
增值税 25,780 22,314 5,792 4,881
营业税 10,279 9,287 15 15
集体所得税 21,422 12,023 37 15
建筑税 77 77
其它各税 197 195 25 25
国营企业所得税 3,333 3,333
能源基金 418 418
一 九 九○ 年 支持新产品开发
工商税收合计 111,733 107,158 5,340
产品税 32,260 32,260 1,438
增值税 34,540 31,862 3,393
营业税 13,310 12,080
集体企业所得税 29,194 28,577
建筑税 188 188
地方各税 2,241 2,191
国营企业所得税 2,748 2,748 799
能源基金 2,520 2,526
国家预算调节基金 1,130 1,134
石家庄市1984~1990年减免税情况统计表㈡-2
金额单位:千元
年度 项目 省市政府批准 地方政府准 县(市)政府批准
减免税额 其中:当年批准 减免税额 其中:当年批准 减免税额 其中:当年批准
一 九 八 八 年 工商税收合计 55,425 46,506 16,199 10,727 18,259
产品税 11,798 11,395 1,260 869 3,057 2,907
增值税 31,674 25,155 4,287 3,645 7,550 7,220
营业税 9,242 7,694 679 216 2,446 2,036
集体企业所得税 1,287, 910 6,848 5,447 5,050 2,553
地方各税 1,009 970 52 52 12 12
建筑税 48 48 4,045 476
其它税 357 331 28 22 144 144
国营企业所得税 9,121 9,121
能源基金 45 45
一 九 八 九 年 支持生产发展 照顾生产经营困难 照顾民政福利
工商税收合计 32,907 27,285 52,965 51,199 6,550 985
产品税 10,107 10,088 38,621 30,270 438 74
增值税 11,273 10,402 7,229 5,977 549 207
营业税 4,991 4,256 3,374 3,234 51 44
集体所得税 6,559 2,502 3,594 3,573 5,511 663
建筑税 77 77
其它各税 37 37 70 68 1 1
国营企业所得税
能源基金
一 九 九○年 照顾生产经营困难 照顾民政事业 照顾校办企业
工商税收合计 68,352 2,872 45 35,125
产品税 7,668
增值税 23,510 23,154
营业税 11,135
集体企业所得税 24,893 2,872 45 823
建筑税
地方各税 1,146
国营企业所得税 1,529 508
能源基金 6 2,520
国家预算调节基金 4 1,130
1990年石家庄市及各县局、各分局用税收归还贷款情况统计表
单位:千元
项单 目位 户 数 还 贷 税 额
合计 其中:本年新增 合计 产品税 增值税 集体企业所得税 国营企业所得税 其它税种
全市合计 61 13 50,344 34,970 1,230 5,231 5,920 2,993
长安分局 1 1 1,040 532 508
桥东分局 9 3 2,025 785 1,240
新华分局 954 657 297
桥西分局 13 1 1,401 1,241 160
郊区分局 192 192
矿区分局 5 3 320 45 275
中心分局 26 1 40,761 32,546 698 1,542 4,261 1,714
外税分局
井陉县局 3 439 408 31
获鹿县局 1,188 1,188
正定县局 4 4 822 783 39
栾城县局 1,202
第二节 征收管理制度
征收管理制度是国家为保证税收法令的贯彻执行,正确处理税务机关与纳税人之间的关系,规定征纳双方必须共同遵守的规章制度。征收管理制度是国家财政管理和财政监督的重要组成部分,是税务机关和纳税人共同遵守的规范,也是做好征收管理工作的必要条件。征收管理制度的主要内容有:纳税登记制度、纳税鉴定制度、纳税辅导制度、纳税申报制度、发货票管理制度、代扣代缴税款制度等等。
第一目 纳税登记制度
纳税登记制度,又称"税务登记"。它是税收征管的基础,是纳税人在开业后、歇业前以及经营期间发生较大变动时,向当地负责征收管理的税务机关办理登记的一项法定手续,也是税务机关借以掌握征管对象基本情况的一项制度。
1950年1月,华北石家庄市税务局,按照政务院公布的《工商业税暂行条例》的规定,对全市3598户纳税座高和8500户行散商,共计12098个纳税户进行了纳税登记。是年4月,石家庄市人民政府税务局规定:凡本市工商业于开业、转业、歇业的20日前,除向工商管理部门申报登记,领取或缴销营业许可证外,并必须将营业许可证副本送税务机关备查,以便进行纳税登记或注销纳税登记手续。
1966年开始,纳税登记制度由于开展"无产阶级文化大革命"而中断,造成了纳税户数不清、阻碍税收政策贯彻落实的严重后果。
1982年9月,财政部税务总局为了加强税收法制建设,颁布了《关于办理税务登记的通告》。石家庄市税务局按此要求,自1982年9月中旬开始,利用35天时间,在全市税收工作中,恢复了纳税登记制度。纳税登记制度恢复后的主要内容为:
1、凡在本市从事工业生产、交通运输、邮政电讯、建筑安装、商业经营、金融信托、进出口贸易、服务性业务、以及其他有经营收入、收益,依法应纳税的单位和个人,应分别在开业后或停业前的30天内向当地税务机关申报,办理开业或停业的税务登记。
2、税务机关对纳税单位和个人办理开业税登记后,应及时确定税务专管人员,同时发给《税务登记表》,并说明表列项目,填表要求和报送的时间。纳税人报送《税务登记表》,税务专管员要进行审查核定,特别是对纳税人的经营场所、规模、方式以及其它有关税收事项进行认真核实后,填发《税务登记证》,在税务机关建立纳税人户头。
3、纳税人办理税务登记后,如发生变更企业名称改变生产经营范围,以及迁移营业地址等,应在变动后15天内,书面报告税务机关,并持主管部门批准的文件,办理变更登记;如纳税人有转业、合并、分设、联营时,则应重新办理税务登记。
4、纳税人办理停业登记时,应向税务机关报送停业原因和终止业务活动及撤销机构等批文,在清理税款和票据等事项完毕后,办理注销税办登记手续。
在1982年全面办理税务登记后,随着经济体制改革的深入进行,各种经济形式的纳税业户在经营范围、项目、地址等方面都在不断地发生着变化。有的业户无证经营,有的偷税漏税,影响了纳税秩序和国家财政收入。为了整顿纳税秩序,有效地堵漏增收,河北省税务局于1988年4月1日发布了《关于重新办理税务登记换发税务登记证的通告》。石家庄市税务局接此通告后,召开了由公安局、检察院、工商局、运管处、施工管理处等有关部门和单位负责同志参加的全市税务登记换证工作会议,同有关部门交流了户管情况,得到了支持和配合,还利用报纸、广播电台等新闻媒介,进行宣传动员,在向社会广泛宣传动员的基础上,从1988年4月15日,利用30天时间,对全市的纳税人,均重新办理了税务登记。这次重新办理税务登记,纳税人先提出申请报告,并根据经济性质和经营方式,分别填写《工商企业税务登记表》、《个体固定工商业户税务登记表》、《个体临时经营税务登记表》,同时交验原发税务登记证和营业执照及有关批准文件、证件等。实行各种形式承包经营、租赁的企业单位和个人,还需交验协议或合同副本。税务登记证由河北省税务局统一制定,由石家庄市税务局所属各县、区税务局和市直属各税务分局审核发证。凡全民企业、集体企业、全民与集体、全民(集体)与个人合营企业,核发《工商企业税务登记证》和副本;凡属个体工商业户(含联营)的核发《个体经营税务登记证》和副本;对工商行政管理部门发给临时营业执照和允许经营只是但不发营业执照的核发《个体临时经营税务登记卡》。对挂靠其他单位和个人从事生产经营的纳税人,不核发税务登记证(卡)。石家庄市税务局根据河北省税务局的规定,对未在规定日期申报税务登记的纳税人,视其情节的轻重,按税收征管条例的规定,给予适当的经济处罚。
重新办理税务登记,换发税务登记证后,石家庄市税务局按照河北省税务局的要求,对个体工商业户办理税务登记后,到异地经营超过三个月者,在异地办理税务登记,来石家庄市经营超过三个月者,除须向原税务机关办理变更税务登记外,还应在经营地税务机关重新办理税务登记,接受当地税务机关的管理和监督。
第二目 纳税鉴定制度
纳税鉴定制度是税务机关根据税法规定和企业的业务情况、财会制度,对于企业应该纳哪些税和怎样纳税进行的书面鉴定。纳税鉴定是征纳双方共同办税的依据,它是对企业加强纳税监督的一项措施,是在税收工作的实践中逐步形成和发展起来的。
石家庄市实行纳税鉴定制度是1955年11月开始的。为给企业自核报缴工作打下基础,有效的防止漏税和密切征纳关系,石家庄市税务局确定于1955年11月,对撤销驻厂员和纳税较复杂的20个企业单位,进行了纳税鉴定,并印发分户的纳税鉴定表。此后,纳税鉴定作为一项税收管理制度,在全市国营企业和集体所有制企业逐步推广实行。自1956年开始,石家庄市税务局要求税务专管员,对企业填报的季度或年度的各种纳税报表,结合该厂生产经营的具体情况,从适用税率、纳税环节、计税方法等方面,进行认真的纳税鉴别,并据实修改或变更纳税鉴定。到1957年度,经过两年多的税收工作实践,石家庄市纳税鉴定工作的内容发展更加全面。其主要内容有:
1、税法鉴定。主要包括对税种、税目、税率、纳税环节、计税价格、以及交纳手续日期、地点等的鉴定。
2、制度鉴定。主要包括对企业的纳税计划、纳税报表、以及与税务机关的联系制度等的鉴定。
1966年,由于开展了"无产阶级文化大革命",纳税鉴定制度被批判为"繁锁哲学",随之纳税鉴定制度中断,阻碍了各项税收政策和法规的落后。
党的十一届三中全会以后,税收工作得到了加强,进一步整顿了纳税秩序,恢复和加强了一些稽征管理制度。1981年4月,财政部税务总局发出了《关于开展经济税源普查的通知》,要求通过普查,改进征收管理,加强组织收入工作。在工作中要边调查、边核定、边进行纳税鉴定。根据税务总局的要求石家庄市开始恢复纳税鉴定。
1982年3月,在全国税务工作会议上,讨论了加强征收工作的问题,明确强调了"要认真做好纳税鉴定"工作。石家庄市税务局把纳税鉴定工作作为把税收规落实到企业、单位的具体措施和申报纳税的依据。按照全国税务工作会议的要求,石家庄市税务局要求各征收单位,对纳税鉴定工作,必须做到全面、准确、具体,内容应包括产品名称、业务项目、适用税目和税率、纳税环节、纳税期限和入库方式等。
1982年9月份,石家庄市税务局在全市利用35天时间完成税务登记后,随之又开始对全市范围国营企业、集体企业进行纳税鉴定工作。此后,纳税鉴定形成了制度。纳税人办理税务登记后,应向主管税务机关申报办理纳税鉴定,填写纳税鉴定申报表。鉴定的内容是根据各个税种的要求和纳税人生产经营的特点确定的,一般包括:所有制形成,经营方式,经营范围,生产产品的名称、性能、用途,以及经营收入、所得和其它应税项目等。纳税鉴定经税务机关审查,凭以确定其适用的税种、税目、税率(单位税额)和纳税环节、计税依据、纳税期限、征收方法等,并发给纳税鉴定书,交纳税人依照执行。当纳税人生产经营情况发生变化时,应在15日内向税务机关申报,修订纳税鉴定书;税收法令有变动时,税务机关应及时通知纳税人,按变动后的纳税鉴定执行。
1986年4月21日,国务院公布了《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》,第三章中,对如何做好纳税鉴定工作,提出了明确的要求。根据石家庄市税收工作的实际情况,完善纳税鉴定,是亟待解决的重要问题。过去,虽然坚持了纳税登记制度,但由于纳税鉴定不完善,给正确贯彻执行税收政策法规、进行征收管理带来了很多困难。为了适应实际工作需要,石家庄市税务局副局长张振清同志,针对存在的问题,组织市局、直属各分局和部分县(区)局的一些同志,把税收理论与纳税鉴定工作实践经验有机结合起来,经潜心研究,编写了《怎样完善纳税鉴定》工具书,并于1986年10月由石家庄市西焦印刷厂印刷成书。该书全面阐述了纳税鉴定的基本功能、基本内容、基本格式、基本程序;具体地阐述了产品税税目、税率、纳税环节、计税依据、纳税期限、征收方式和征管办法的鉴定;增值税税目、税率、扣除项目、计税方法、征管办法的鉴定;特别是此书对城市维护建设税、集体企业所得税、国家能源交通重点建设基金、建筑税、出口产品退税等纳税鉴定,做了详尽地阐述,把纳税鉴定引向了更广泛的领域。同时,该书还对完善上述税种的纳税鉴定进行了规范化的设计。因此,该书对于加强石家庄市的税收工作,准确全面地落实《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》,正确执行税收法规,避免错征或漏征,起到了重要作用。
1987年,《怎样完善纳税鉴定》一书,作为石家庄市税务干部培训中心岗位职务和上岗培训的教材使全市纳税鉴定更加科学化、制度化、规范化。
自1988年开始,石家庄市税务局把纳税鉴定列入了目标管理考核确定了纳税鉴定的目标。即:纳税鉴定及时,项目填写全面、准确、具体、无错、无漏。企业纳税事项发生变动时,要及时补鉴;税收政策、法令发生变动时,要及时修改纳税鉴定。考核时未达到目标的按比例扣分,从而促使这项制度更好地坚持下去。
第三目 纳税辅导制度
纳税辅导是税务机关本着密切联系企业共同办好税收的精神,针对不同企业在业务上、财会制度上、纳税上存在的问题,主动地协助企业加以解决。纳税辅导的基本任务和要求是把错交、漏交税款现象消灭在纳库之前,作用在于能够减少错交漏税和应征税款及时入库,并使企业比较正确地计算纳税,有利于企业健全经济核算和财务制度。纳税辅导的内容一般包括:帮助纳税人熟悉税收政策法令,掌握纳税手续制度,搞好财务核算和清算,帮助企业调整错帐,以及协助检查在纳税过程中容易发生错漏的环节。纳税辅导是提高征收管理效率的有效措施之一,是搞好征收管理的一项重要制度。
纳税辅导的税务干部在实践中逐步形成和发展起来的。建国初期,石家庄市对私营工商业的纳税申报就是通过组织纳税互助小组学习税法以及就户辅导等形成,把企业纳税上的错或漏解决在申报之前。当时,石家庄市人民政府税务局的要求是化征后检查为征前辅导。随着国营企业、合作企业和公私合营企业的逐步发展,使纳税辅导的形式更加广泛多样。
1953年12月1日,石家庄市人民政府税务局,在华北地区税务系统中,率先组织国营、合作社企业的办税人员集中时间学习税收法规,辅导办税人员提高税收知识水平,取得了明显的成效和初步经验。其主要经验是:
1、为便于整理材料,收集问题,按企业不同经营类型,划分为工、商、建筑、合作四组,按组进行学习。其中:报告、讨论和问题解答各占辅导时间的1/3。
2、报告材料主要包括营业税、印花税、货物税、商品流通税及有关税收手续等五个部分,按同一类型企业的有关纳税规定,照顾个别企业的特殊情况,参阅检查中发现的问题,系统地加以整理。如在营业税方面着重于纳税环节及适用税率;印花税着重于各项凭证贴花的规定;货物税则重于在工业企业按产品予以鉴别并核定税率;商品流通税在工、商企业按产制及经营商品予以划分,说明纳税环节信税率;纳税手续方面则主要说明纳税、报验、起运等手续规定。此项材料经讨论后,再根据讨论中提出的问题予以补充,然后印发各企业办税人员作参考。
由于通过学习税法的辅导方式达到了防止漏税及自查补税的目的。从1953年起,石家庄市税务系统的各级领导和税务干部,注重在税收工作的实践中丰富和发展纳税辅导制度,探讨了一些切实可行,效果较好的纳税辅导方法。其中主要的做法有这样几种:
1、重点辅导。对一些税源大、运用税率多,生产经营比较复杂,财务会议制度不够健全,办税人员不熟悉纳税业务,经常发生错、漏税和拖欠税款等企业,做为重点辅导对象。在征税前,税收专管员有计划地深入企业,针对存在的问题和薄弱环节进行纳税辅导。
2、集体辅导。把生产经营业务大体相同的中小工商企业单位定期集中,针对共同存在的问题,由税务专管员有计划有宣讲税法,讲解财务会计的基本知识以及其它有关纳税事项。在郊区农村,主要是结合农村人民公社会计辅导网的有关业务活动,选择适当时机进行纳税辅导。
3、点面结合,条条辅导。在同一专业系统的各纳税业户中,发现一户在运用税率上,纳税计算上有错误,或税源上出现一种新情况,纳税中有了新经验,就马上联系到其他各户,做到发现问题快,纠正也快,经验推广也快,这就是"点面结合"。至于条条辅导,就是依靠专业系统领导机构的协助,推动和改进其基层单位的纳税工作。
4、征前辅导。在企业纳税之前,税务专管员深入企业,协助办税人员,就纳税环节、征免规定、使用税率等方面进行辅导讲解,以便企业做到正确纳税。
5、个别辅导。即在平时经常深入企业,向财会人员宣传讲解税收法令,或在检查后针对发现问题,协助企业采取堵塞税收漏洞的措施。这些辅导方法,在我市税收征管工作中,在落实税收政策和组织收入等方面,都较好地发挥了作用。
1982年后,随着经济体制改革的需要,一些税种陆续开征。为了适应经济体制改革的要求,不断提高税收征管的质量,石家庄市税务系统的各级领导,在坚持重点辅导、集体辅导、点面结合与条条辅导等传统做法的同时,在纳税辅导的方法上又进行了一些新的尝试。主要包括:
1、结合一些新税种的开征搞好纳税辅导。随着利改税的实施,石家庄市税务局在产品税、增值税、国营企业所得税、集体企业所得税、印花税等税种的开征前举办各种类型的纳税辅导班,就纳税产品或经营项目,计税依据的产品销售额或营业额,适用税率,计算税额,交税及税款发生滞纳的计算等;所得额的组成,费用列支,适用税率,填写交款书等纳税业务的辅导,保证各个新税种的顺利开征。
2、结合一些新企业的开业搞好纳税辅导。随着经济的发展,石家庄市税务局对新开业的企业,在办理税务登记时,就注重有针对性的搞好个别纳税辅导。同时,还注意举办新办企业厂长(经理)和办税人员参加的纳税辅导班,系统的培训学习纳税知识和业务技能,保证了对新办企业税收征收管理的质量。
3、搞好以提高企业财会人员业务素质为目的辅导。主要是帮助企业建立和健全财务管理制度,帮助财会人员掌握业务知识、财务开支的新规定、税收政策的新变化、会计核算的有关规定,共同研究和改进财会工作中存在的问题等。
4、编印《税务专刊》,搞好纳税辅导。石家庄市税务局自1985年6月起,将税收政策与法规,对纳税人的要求等内容,编印成32开本的《税务专刊》,及时以给纳税人,以函援的方式,进行纳税辅导。到1990年5月,石家庄市税务局编发《税务专刊》共38期,收到了对企业纳税辅导的较好效果。
第四目 纳税申报制度
纳税申报是纳税人在报缴税款时应履行的一种法定手续,也是税务机关办理征收业务,核定应纳税款,开具纳税凭证的重要依据。
1950年,财政部公布了《工商业税暂行条例》及《工商业税施行细则》,石家庄市人民政府税务局按规定,要求工商业的营业额,应在每月终了后7日内,由纳税人依照经营情况,填造营业额申报表,经当地税务征收部门审核后,依此表计算纳税。这便是纳税申报制度的初建和试行。
1958年9月,国务院颁发《工商统一税条例(草案)》,规定了对实行"三自纳税"的国合企业,将纳税申报表的内容,汇入纳税缴款书中,由纳税缴款书代替了纳税申报。石家庄市税务局对没有实行"三自纳税"的工商业户,仍执行填制纳税申报表。
1983年,随着增值税的开征,石家庄市税务局在全市范围内的各种经济成份的企业中,全面地恢复了纳税申报制度。
1986年4月,国务院发布《税收征收管理暂行条例》后,石家庄市税务局按此精神,对纳税人提出了几点要求:
⑴、纳税人必须按期向税务机关报送纳税申报表及有关纳税资料。代征人应按期履行代征代扣代缴税款的申报手续。
⑵、纳税申报表应详细写明应纳各税的课税品种、数量、计税金额、税率和税额。
⑶、纳税人因特殊情况,不能按期申报,经报税务机关酌情准予延期。
⑷、纳税人超过税务机关核定的纳税期限15日,未向税务机关申报纳税的,税务机关有权限期交纳。
⑸、纳税申报期限和税款交纳期限后1日,如遇公休、假日,可以顺延。
1988年,石家庄市税务局把纳税申报制度列入目标管理考核。明确提出了"纳税单位和个人(不包括定期定额征收户)对产品税、增值税、营业税、集体企业所得税等,按月及时填制申报表。及时申报的目标为100%,未达到目标者按比例扣分。"纳税申报制度,通过目标管理与考核,加强了税务干部督促企业坚持纳税申报的责任心,使纳税申报率始终保持在较高的水平。
第三节 税款征收方式
税款征收方式是税法规定的税务机关组织税款入库的方式。
1948年6月以后,石家庄市的税收工作开始全面恢复。石家庄市政府税务局,按照上级的要求,结合本地税收工作的实际,主要采取三种征收方法:
㈠、查帐核实、依率征收。由纳税人按照帐簿记载、适用税率,将自行计算的应纳税额、营业额、所得额,按期向税务机关申报,经税务机关审核后,先开发缴款书,交由纳税人限期向当地代理金库交纳税款,待税务机关派员查帐后,根据检查结果对缴纳的税款多退少补。石家庄市对能够准确进行经济核算的工商企业,经各级税务机关审定后,采取了查帐核实依率征收的方式。
㈡、定期定额征收。由税务机关采取典型调查的方法,了解各类有代表性的纳税人半年或一个季度的营业额和利润,在此基础上,确定同行业、经营规模大体相似的纳税人应纳税额,由纳税人按月向税务机关交纳。每过半年左右的时间,税务机关再做典型调查,根据纳税人上期税负和经营情况,重新确定本期的应纳税额,由纳税人按照税务机关确定的新的应纳税额,按月向税务机关交纳。石家庄市政府税务局,对规模较小,且无帐可查的企业或商业门店,及经营额受季节性影响不大的租赁业、服务业、小杂货和各种摊贩,采取了定期定额的征收方式。
㈢、以纳税人从事生产经营的次数征收税款。石家庄市政府税务局对农、林、牧、水产品的采购,以及屠宰税、牲畜交易税等,均于纳税人每次经营行为发生之后,根据经营额或固定的税额,征收税款。
1950年12月19日,政务院修正公布《工商业税暂行条例》。同年12月21日,财政部公布《工商业税暂行条例施行细则》。石家庄市人民政府税务局,按要求实行了四种征收方式:
㈠、对有条件进行核实查帐、依率征收的工商企业,尽量都采用此种征收方式。
㈡、对不能采用核实查帐、依率征收的小型企业、租赁业、服务业、及商业门店,采取了自报公议、民主评定的征收方法。石家庄市建立了以行业为主的民主评议委员会和基层评议小组,纳税人在税务机关征税前,向基层评议小组自报营业额,基层评议小组结合调查情况,评议本小组纳税人的营业额,确定营业额后,根据适用税率,确定应纳税款。如纳税人认为基层评议小组确定的营业额与实际情况有一定差距的,可提请民主评议委员会调查复议。经复议后,纳税人必须按民主评议委员的复议结果纳税。同时,纳税人在本期不得要求民主评议委员会再重新复议。
㈢、对不能采用前两种征收方式的各种摊贩,仍沿用了定期定额的征收方式。
㈣、对屠宰税、牲畜交易税等,仍按纳税人从事生产经营的次数征收税款。
1951年9月,财政部公布《临时商业税稽征办法》。石家庄市人民政府税务局按照要求实行了委托代征的征收方式。委托代征的征收方式,是税务机关的临商税征收中,依靠群众,控制零散税源,防止税款流失,而委托有关单位代办税款征收业务所采取的征收方法。石家庄市在郊区各乡建立了代征机构,对牲畜交易税、集市交易税、屠宰税等税款进行代征。同时,在市内指定了一些行栈和收购货物之工厂、商号,为临商税的代征义务人,于每次买卖成交后,委托其代征临商税款。
1955年11月,石家庄市税务局按照上级的要求,开始撤销税务驻厂员。随着这一新情况的出现,石家庄市税务局,对纳税工作基础较好的石家庄搪瓷厂、烟厂、花纱布公司等纳税人,实行了自核报交的征收方式。由纳税人按税务机关在税务鉴定中确定的适用税率,自行计算应纳税额,报经税务机关审核后,将税款交当地代理金库,持银行开具的收款凭证,在税务机关办理完税证。
1956年,随着社会主义改造事业的进程,石家庄市出现了经营统一,税源集中的面貌。是年6月,石家庄市税务局将自报公议、民主评定的征收方式,改为核实征收。即:凡会计制度不够健全或根本无帐,但其经营业务基本上能由国、合企业控制的户,可根据国、合企业规定报送的表报,结合管理资料采取核算征收的方法。核算步骤大体分三个阶段:第一阶段是作好征前资料整理工作。资料的来源一是典型调查资料;二是国、合企业控制掌握的资料;三是日常整理发现与积累的各项资料。对以上资料进行较为系统的分类整理,通过分析研究,以充实底数。第二阶段是进行核算。首先深入到核算户,结合辅导工作,细致审核其各种纳税表报(包括所得税的开支明细表、盘存明细表)、适用税率、计算方法、费用开支,纳税环节等是否有误。其次,根据占有资料核算其申报的纳税营业额,根据占有材料,具体算帐,或以料核产,以产核销等方式,考核其申报真实程度。第三阶段是共同负责,协商办税。通过核算无误后,对公私合营企业、手工业社、合作商店应根据占有的纳税材料密切联系企业领导,进行民主协商;对于私营企业在纳税上以小组为单位争取归口公司的意见逐户进行协商。经过小组协商后,由税务局批准。
在改自报公议、民主评定征收方式的同时,石家庄市税务局在所得税的征收中,实行了定率征收方式。这种方法主要是对私营半改造或未改造的小型工商业户及摊贩采用的。定率是在典型调查和民主评议的基础上进行。所得税一律定负担率,实行一户一率。定率于每年4月、10月进行,时间为半年,税款由纳税人逐月交纳。石家庄市税务局在定率中,严格掌握了征免界限,按季平均每月营业额不满90元或收益不满60元,代销手续费不满30元者免征;经营不满一季,按实际经营月计算,满15天者,按1月计。但实际经营虽不满15天,而营业额满90元或收益满60元者,仍应征税,确无所得额者,免予定率。
随着国营企业的逐步发展和对私营企业改造的进程,到1958年,石家庄市的工商业户逐步地形成了以国营企业和集体企业为主体,与少数公私合营企业并存的新形势。征收方式也随之发生着变化。
1958年9月,商品流通税、货物税、营业税、印花税等四税,合并为工商统一税,国务院适时公布了《工商统一税条例(草案)》。石家庄市财政局,对全市国营、合作社、手工业社、合作商店、公私合营等工商企业,凡符合"三自纳税"条件的,均要求提出申请,经主管财税部门审查同意后,采用了"三自纳税"的征收方式。"三自纳税"是财政税务机关将《工商税收专用缴款书》发给纳税单位,由单位的办税人员,按照纳税鉴定规定的纳税期限,适用税率,自行计算应纳税款、自行填写缴款书、自行向银行交纳税款的一种纳税方法。石家庄市财政局在审批"三自纳税"单位时,所掌握的条件是:纳税单位必须有健全的财务制度;纳税单位必须有专人办税;纳税单位必须在当地银行单独开设帐户;纳税单位必须经税务部门进行了纳税鉴定。对不具备实行"三自纳税"条件的商业、服务业、饮食业等门店或摊点,仍沿用了查帐征收、定期定额征收和定率征收等方式。对于屠宰税、牲畜交易税,及农副产品的采购等,仍沿用了以纳税人从事生产经营的次数征收税款的方式。
1958年9月,石家庄市财政局按照国务院和财政部先后公布的《工商统一税条例(草案)》及《施行细则》的要求,实行了代扣代缴的征收方式。代扣代缴税款,是指按国家税法的规定,负有代扣代缴义务的单位,代税务机关向纳税人代扣代缴应纳税款的一种纳税方式。石家庄市财税机构主要是对工业企业接受基本建设单位和其它不属于工商企业的单位委托加工产品,在委托方提货时,由受托方代为纳税,并按期将代扣的税款,代缴入库。
1959年,河北省政府颁布《农村市场工商税收征收管理暂行办法》。石家庄市财政局按规定对郊区农村市场的税收,委托集镇市场管理委员会代征。所代征的税款,每10天或按核定的限额解缴财税部门,并由代征单位从实收税额中按5%提手续费。
1963年5月,石家庄市小商小贩和个体手工业者,经过工商管理部门清理登记后,对于合理安排的商业网点,批准发证继续经营,其余的均被取缔。石家庄市税务局正确贯彻政策,凡经批经营的个体户均按固定商贩按月征收工商统一税和所得税,在征税方法上根据纳税业户的帐票设置情况,本着简化手续的精神,采取了三种征收方式。
1、核实征收。凡是帐票健全和全部从国、合企业进货,并认真填写购货记录,经审查确能做为计税依据者,先由纳税业户自报,然后由税务局加以核实,按月征收。所得税的征收,在核实营业额的基础上,根据不同行业的进销差率或毛利率,逐户核实费用开支,依率计征。但对部分自行购货,部分由国、合企业进货者,对从国、合企业进货部分核实征收,自行购货部分采取民主评议或定期定额征收。
2、民主评议。凡是帐票不健全,每月营业额郊区在300元、收益额200元以上;市区在500元、收益额300元以上的商贩,恢复民主评议征收方法。对民主评议的征收业户,由市内各区根据具体情况采取按月预交税款,季末评议,或按月评定的方法。在评议的步骤上,小组审查、民主评议、税务局核定。
3、定期定额。每月营业额郊区不足300元,收益额不足200元;市内不足500元,收益额不足300元的商贩,均应在民主评议的基础上按季评定税额,按月分期交纳。季初评定,季末调整,或按月评定。石家庄市税务局还规定,不论采用民主评议或定额征收的,都必须先评出营业额和所得额,或纯益率,再按适用税率、加成率,分别计算应纳税额,不得直接评定税额。但为了简化手续,也可以按行业通过调查,切实掌握纳税人"三额四率"。即:营业额、所得额、开支额;纯益率、纯利率、开支率、资金周转率。以便分等级定出综合税率,根据评定的营业额,合并征收工商统一税和所得税。此外,对定额纳税户因营业变化,实际营业额与原定税额升降幅度超过20%者,应按纳税人的实际情况,调整纳税定额。
1966年,"无产阶级文化大革命"开始后,石家庄市的集贸市场全部关闭,个体商贩和各类摊点均被取缔。石家庄市税收工作中,核实征收、民主评议、定期定额等征收方式即告停止。"无产阶级文化大革命"期间,石家庄市的税收工作沿用了"三自纳税"的征收方式,由于税务人员减少,削弱了税收征管,企业纳税上形成放任自流,漏税、欠税和拖欠利润的情况比较严重。
1973年12月22日,财政部发出了《试行工商税有关问题的解释》。石家庄市财政局按要求,对其他单位和个人委托工业企业加工的烟、酒、糖、鞭炮4项高税率产品,税款由生产企业代扣代缴入库。
为了在加强市场管理的同时,加强税收管理,以堵塞漏洞,增加收入。从1974年4月1日起,石家庄市财税部门委托石家庄市革命委员会工商行政管理局和桥东区、东方红区、新华区、红卫区、郊区工商行政管理局,为代征义务人。代征范围是:县、社农村集体企业、副业进市,凡经市工商行政管理局签发《临时营业许可证》,从事土木、建筑、安装、维修和加工修配等经营业务活动者,由工商行政管理部门按其收入总额征收3%的工商税。未经工商行政管理局批准,违反管理规定,从事上述业务活动的,在对其按违法处理时,除去没收部分外,对其营业额按10%税率征收临商税,并酌情加成,加倍征收。加成加倍比例,一般掌握在:销售额不满200元的加征五成;200元至500元的加征一倍;500元至1000元的加征一倍半;1000元至2000元的加征二倍;2000元以上加征三倍。个别获利很大,情节严重的,需加征三倍以上的要报市财政局批准。但最多不超过五倍。
党的十一届三中全会以后,石家庄市在税收工作中,对国营企业、集体企业和国、合联营企业继续沿用了"三自纳税"的征收方式。对个别帐目不健全,不符合"三自纳税"条件的,实行了查定征收的方式。随着个体经营者和私营企业在社会经济领域中的重新出现,石家庄市在税收工作中,对建立帐目,有健全的财务管理制度的私营企业和个体联营企业,实行了"三自纳税"或查定征收;对不能实行"三自纳税"或查定征收的个体工商业户,恢复了定期定额征收的方式。
1983年8月17日,财政部公布了《关于对个体商贩和部分集体商业企业实行由批发部门代扣零售环节工商税的暂行规定》。石家庄市税务局认真执行了这一规定,对城乡个体商贩和以现金或现金支票进货的集体商业企业,凡向国营和集体商业批发单位,国营工业企业和县以上(含县)集体工业企业购进货物的,其零售环节的工商税;由上述售货单位代扣代缴税款。石家庄市对持有合法证明的个体商贩和规定扣税的集体商业企业,代扣零售环节工商税。对从事临时经营的单位和个人,代扣临时经营工商税。代扣税款以国家规定的商品零售价格为计税依据。对国家没有规定零售价格的商品,以商品的批发价加批零差价,组成零售价格。扣税对象对已扣的税款,可以凭已扣税的进货发票,从每月应纳税款总额中抵扣。代扣代缴单位,对应扣税的对象,故意不代扣或少代扣,应由代扣代缴单位负责补交。
1984年10月,石家庄市税务局开征国营企业所得税。在国营企业所得税征收中,由国营企业按税务部门核定的纳税期限,预缴本月所得税,年终汇算清缴,多退少补。
1985年4月,石家庄市税务机关开征集体企业所得税,采取了按季或按月预缴集体企业所得税的征收方式。年终汇算清缴。
1985年8月,石家庄市税务局对代征城市维护建设税做出了规定:
1、在我市市内从事营业性运输、装卸、搬倒的个体、联户及临时经营运输的单位和个人应纳的城市维护建设税,一律由市运输管理处代征。为简化手续,在代征各项税款时,按综合定率5.21%代征。
2、对市内个体三轮业户应交纳的城市维护建设税,由个体三轮车管理委员会,按税务机关核定的定额,按月代征。
3、对我市市内个体经营冰糕、汽水的业户应纳的城市维护建设税,由生产冰糕、汽水的单位在销售给个体经营户时,由生产单位代征,综合定率为4.21%。
1986年1月,石家庄市税务局开征城乡个体工商业户所得税。石家庄市对查验、查定、定期定额纳税的个体工商业户,凡达到起征点的,按全额计征所得税,实行月税月清的征收方式,年终不再汇算清缴。对建帐核实征收的个体工商业户,实行按月(季)预征,年终汇算清缴的征收方式。
自1988年1月1日起,建设银行石家庄中心支行,工商银行石家庄中心支行,农业银行石家庄中心支行,为建筑税代征义务人。纳税人接到建筑项目年度投资计划(包括自定计划)后,15日内首先向主管税务机关办理纳税登记,报送有关计划,然后持盖有主管税务机关"戳记"建筑税缴款书和经主管税务机关审核的纳税申报表,到代征银行缴纳税款。
1988年2月,石家庄市各银行部门,为了便利商品流通,减少使用现金,实行了同城保付支票结算方法。石家庄市税务局随即发下通知,要求个体工商业户持银行保付支票到批发部门进货时,批发部门应验其证件,对有税务登记证或营业执照的个体、集体业户按3.5%的税率代扣零售环节营业税;对无证照业户购工业品的按11%的税率、购农副产品的按6%的税率代扣零售环节营业税。对外地持汇款单或汇票进货的业户,供货单位也要验其证件,凡符合代扣零售环节营业税政策的,按上述税率扣税。
第四节 征收管理形式
征收管理形式,是税务机关控制税源的一项重要措施。随着形势的发展和税制的演变,通过不同的征收管理形式,实现税收监督贯彻税收政策,保证国家收入,是促进税收工作正常运行的必要手段。
1948年6月,石家庄市税收工作全面恢复,为保证税收工作正常运行,石家庄市人民政府税务局主要采取了对企业派驻厂员征收的管理形式。驻厂员受派驻主管税务机关的领导,办理驻征厂、场、矿、栈等纳税单位的货物税、工商业税、印花税、房地产税及其它有关各税之征收检查、表报及税源管理等事项。驻厂员办公室由驻征纳税单位供给使用,办公时间结合驻征单位营业或生产的时间而定。石家庄市政府税务局还规定,驻厂员应当长期驻厂,非因公不得擅离,其因故请假时,应先呈由主管税务机关核准派员代理职务,方得离厂。驻厂员对于驻征厂方有关税务的一切情况,应经常注意了解,随时呈报主管税务机关,遇有上级机关派员调查或检查时,应据实报告,协助办理,但严禁对外泄漏厂方业务上及其他机密。驻厂员必须熟悉业务,对厂商及职工宣传税务政策,各使彻底了解,遇有疑问应向上级请示后,再予解释。驻厂员于每月终了,将一月的工作情况、工作经验及改进意见总结报告,送呈主管税务机关查核。驻厂员调动或离职时,应将其工作计划、执行情况、改进意见及主管之文卷、公物、印章、照证、税款、经费等项,全部移交清楚,会同接办人列表报请主管税务机关查核。厂方因故停工,在短期内不能复工,驻厂员如无留厂必要时,主管税务机关应另行分配工作。
在实行驻厂征收管理的同时,石家庄市政府税务局,将临时营业税、零散的货物税、车船使用牌照税、交易税、屠宰税和小商小贩缴纳的各税,按市内行政区划成立了征收处,实行分区、分片管理。
1949年10月,华北石家庄市税务局对使派驻厂矿的税务员更加有效地开展工作,制定了《华北石家庄市税务局驻厂员工作细则》,对驻厂矿稽征职责,做了如下规定:
㈠、关于工商税者:
1、工商税之评议分配催缴解库事项。
2、掌握该行户数变动及原因,每月终报局。
3、其他有关工商税事项(按时总结报局)。
㈡、关于货物烟酒税者:
1、每天将厂商产制之应税货物实际批发价格,以及产销量逐日审查登记。
前项得于每五日边同厂商有关货物税的其他问题,以书面向市局报告。其有紧急事项得急须解决者,随时向市局报告。
2、核算应纳税额及催交解库事项,每旬得向会计科清理手续,不得延误。
3、票证签发、花证监贴,以及经领保管事项。
4、厂商遇有情况变动,如停工、开工、增减职工,以及其他问题,得随时报市局。
5、征收之款项及米数,得以每十日向市局报告一次。
6、成本之调查计算,每月应向市局做书面报告。
7、该厂货物流转本市多少?外区各地多少?来源原料难易及盈亏如何等等。
㈢、上级委办之其他事项。
并且,还要求驻厂矿税务员及时检查印花税及交易税等等。
1951年5月,石家庄市人民政府税务局开始筹措建立分区专管制度,建立了群众性的专管组织一专管委员会。按区组织的专管委员会,设委员7至9人,均系进步之工商业者经理,其余尚有1/3工人店员共同组成。专管委员会组成后,对各类工商业户进行登记,为按区分段专管和分行业进行专管奠定了基础。
1951年10月19日,石家庄市人民政府税务局拟定了《为巩固为分区专管负责制的意见》。其主要内容是:
㈠、税务局各征收处所辖行业的经营、纳税情况与各征收处专管地段之各业户的纳税事务应结合进行。征收处必须了解掌握所辖行业的经营规律、纳税情况。又必须以专管地段办理工商业户的纳税事务及各税稽征管理工作,以密切联系群众,深入了解情况,简化稽征手续,提高工作效率。
㈡、专管单位既为税务局与行业相结合的分段管理的统一组织,不能只是直接税的基层组织,它的发展方向应对各税结合进行管理。但在现阶段,由于专管制的基础尚未巩固,人力不足,应以工商业税为中心,货物税为重点,照顾印花、临商、及房地产等各税,税务局各征收处应掌握各地段不同情况、业户特点及税收比重,明确专管重点。
㈢、专管干部固定在专管地段内,进行下列工作:
1、传达税收法令,有计划地组织工商业户学习税法,召开纳税义务人会议,听取其意见,并解释各税疑问。
2、汇集资料,掌握情况,检查税收执行情况,堵塞漏洞。
3、收发营业申报表,组织领导工作纳税组长审核表报,填发交款书,组织或督促按期完纳。
4、密切联系职工店员,团结工商业界,督促帮助业户健全帐簿,树立发货票制度。
5、掌握工商户变动,处理开、歇、转等业户的税务问题。
㈣、专管干部对本身管辖行业进行下列工作:
1、组织与掌握本行业的民主评议。
2、了解行业经营情况,掌握行业发展规律(行业户数、营业额、所得额及税额、资本额、季节性变化等)。
㈤、采用查帐征收工商业税的工商户,不分公私,每月申报纳税,均在本专管地段内办理。民主评议户以行业系统办理。做到便商利民。
㈥、税务局各征收处应互相联系,管段与管行业相配合完成税收任务。
为了发动群众、依靠群众,切实落实石家庄市人民政府税务局《为巩固分区专管负责制的意见》。1952年4月,石家庄市各区在建立专管委员会的基础上,按不同的经营行业,建立了行业专管税收委员会,其所辖户数原则上定为70-80户,大行业以一行为专管,小行业以类似行业划编。在行业专管税收委员会以下纳税小组,每组以管十户为限。各专管区的工作重点是各季营业税的征收;所得税的估征与汇算清缴;掌握开、歇、转业的变化情况;帮助纳税业户建帐和清催尾欠入库。
至此,石家庄市税收工作形成以驻厂(场)征管;分区、分段、分行业专管为主,与社会各界协税相结合的税收征管模式。
1954年4月,石家庄市税务局接到华北区税务管理局《关于简化国营报表逐步撤除驻厂人员问题希知照办理》的通知。石家庄市为华北区撤除驻厂人员的试行单位,以取得经验,逐步在华北区推广。石家庄市人民政府税务局对国营企业凡具备下列条件者,即可试行撤除驻厂员:
1、重视及遵守国家税政法令及各项制度,照章完税者;
2、设有专门办税人员(专办或兼办),并对应税品目之有关税法,纳税手续熟悉者;
3、产品种类规格比较单纯,有关税务手续不十分复杂者,在撤除驻厂员的方法步骤中,主要采取了由税务机关召集国营企业驻厂人员座谈,了解各企业之具体情况,考虑合乎上述条件之厂矿,报市政府财委批准后撤除的方法。石家庄市对公私合营、合作社生产部门的驻厂员暂缓撤除,留作第二步考虑,以免同时进行,顾此失彼,对于撤除驻厂员的国营企业,税务部门帮助其建立了纳税手续及照证领发、填写、审核、盖章等制度,然后实行了专责巡管。
1955年1月,石家庄市税务局起草了《关于加强纳税监督改进稽征管理的意见》,对国合企业和私营座商、各类摊贩的管理,提出了具体的要求。
1、对国合企业,在撤除税务驻厂员后,加强专摊负责管理。市内各区的国合企业分别经济性质并划分工商进行专管,具体分为合作社系统、国营工业、国营商业(包括公私合营)等实行专管,总的平均每人管理17户。
2、对私营座商的管理,市内区仍以分局为单位按行业专管,每一专管员管理80-120户。
3、对市内摊贩的管理,按街道分工专责征管,以便有利结合街道组织进行工作,但由于管理力量过少,在年初调整户数时,应予以补充增强,补充的原则暂定凡摊贩户数较多和较大街道,设由2人分别专责管理摊贩及地方税之征管工作,较小街道可设一人,但应强调较大街道要明确分工密切配合。
1955年4月,石家庄市税务局为了更好发挥税务专管员的作用,制定了专管员的五项职责和四项制度。五项职责的主要内容为:
1、重点掌握和了解所辖业户的进货、销货成本和利润的真实情况,随时记载专管卡片,以便研究分析各行业利润规律和税收负担。因此,在户数的选择上必须有足够的代表性,并照顾行业的各种类型和等级,要求每一个专管员必须掌握其辖户总数的5%至8%。
2、按季分月编制所辖户的税收计划,并逐月审核月报表和登记专管卡处,以便为征收工作奠定基础。为此,税收计划的编造,必须是在通过调查了解和审查各户报交的基础上,并结合变化情况进行编制,要求做到数字准确、统计及时、符合实际。
3、发动与依靠职工、店员开展护税,逐步达到和职工全面熟悉,从而使之推动与检查辖户严格遵守帐票制度。
4、宣传税收法令,分发税务公报,随时了解与掌握工商户思想动态,充分发挥黑板报的作用,教育工商户遵章纳税。
5、负责掌握与推动所辖业户的辅导申报,民主评议、组织征收、消灭尾欠税款。四项制度是;会议汇报制度、计划制度、报告制度、检查制度。至此,石家庄市的税收工作形成了分行业管理与分地段管理相结合,以行业管理为主的专管专责制的征管模式。
1962年3月,石家庄市税务局按照全国税务局长会议精神,修改和充实了税务专管员的职责,并明确提出了税务专管员必须遵守的六条政策纪律:
1、必须依法办事,依率计征,不准乱征、滥罚、乱扣货款。
2、必须按照税收管理体制办事,不准擅自减税、免税或者加税。
3、必须坚持征收制度,应收尽收,不准预收税款,或者该收不收。
4、必须积极配合市场管理,不准超越市场部门处理问题。
5、必须联系群众,坚持说服教育不准强迫命令,打骂群众,拦路搜查。
6、必须廉洁奉公,忠于职守,不准徇私舞弊,贪污受贿,私扣私分。从而在沿用原有征管模式的情况下,加强了专管员岗位责任制。
1982年,石家庄市税收工作仍沿用了分行业管理与分地段管理相结合,以行业管理为主的专管专责制的征管模式。为了加强税收征管,石家庄市税务局把岗位责任制作为专责管理的核心,进一步明确了对税务专管员的工作要求、职责范围、质量标准,其基本要求主要包括这样几项:
1、努力学习马列主义、毛泽东思想,提高政治觉悟,遵纪守法,敢于同经济领域里的犯罪活动进行斗争。
2、坚持原则,严格按政策规定办事。
3、学习业务,不断提高业务水平。要懂税收法令,懂所管企业的生产知识,懂财务制度,懂得税收查帐。
4、积极协助企业健全财务制度,加强经济核算,改善经营管理。通过本身的业务活动,促进生产发展,努力增产增收。
5、坚持执行各项征收管理制度,扎扎实实、严肃认真地积极组织收入,监督企业及时足额向国家纳税交利。
6、做好税收政策宣传工作,使企业领导重视履行纳税义务,使财会人员熟悉有关税收规定和纳税手续,自觉地正确纳税。
7、深入企业,深入实际,每月业务工作时间要有20天左右,工作中要注意新情况,研究新问题,创造新方法,不断提高税收征收管理水平。
从1983年开始石家庄市税务局注重提高税务专管员的素质,加强对税务专管员征管质理的考核评估、实行公开办税、对纳税人实行达标考核等措施,使征管质理不断提高,但是,在多税种、多环节复税制的情况下,"一人进厂,各税统管,征收、管理、检查集于一身的专管员专责制度,不仅不能适应经济发展和税制的改革的需要,而且缺乏内部制约,有待从征收管理的方法和运行机制上进行重大的改革。
1988年,国家税务局确定河北省等三省一市为征管改革试点单位,河北省税务局随即下发了征管改革的具体方案。1989年5月,石家庄市税务局确定在既有国营、集体、乡镇企业,又有个体经营者、集贸市场,在全市六区四县具有代表性的郊区税务分局,作为征管改革的试点。市税务局张振清副局长带领有关科室,进驻郊区税务分局搞调查研究,根据河北省税务局的征管改革方案,参照吉林市征管改革的经验,结合我市郊区税务分局征管工作的实际,确定了税务机关内部两级征、管、查三分离的运行机制。即:郊区税务分局机关内部,稽查队独立出来,与征收、管理各司其职,互相制约,相互考核工作实绩;基层税务所实行了征收与管理两分离,负责对所辖企业业户的征收、管理工作。此征管改革方案,经反复酝酿,反复征求意见和反复修改,于1989年10月1日起开始运行。在郊区税务分局取得初步经验的基础上,从1990年1月1日起,税务机关内部两级三分离的税收征管模式,在石家庄市税务系统全面推开。实行新的税收征管运行机制以后,纳税人一律在规定的征收期内主动到税务机关申报纳税。在税务机关内部,征收人员的职责是:
1、审核各种纳税申报资料。
2、办理税款征收和入(退)库手续。
3、编制月、季度税收计划,并对执行情况进行分析。
4、负责票证管理。
5、按时填报有关报表。
6、登记台帐,整理传递档案资料。
管理人员的职责是:
⑴、新办企业的开业调查和关、停、并转企业的转企业的清理传递。
⑵、纳税鉴定。
⑶、纳税辅导。
⑷、税源调查分析。
⑸、办理减免税和还贷。
⑹、整理保管税收档案资料。
稽查人员的职责是:
⑴、纳税检查。
⑵、举报案件的查处。
⑶、征管质量考核。
⑷、整理、上报和传递有关检查资料。
⑸、登记整理档案资料。
1990年4月,石家庄市税务局根据属地主义的税收原则,将原来分行业管理与分地段管理相结合,以分行业管理为主的管理形式,改为分行业管理与分地段管理相结合,以分地段管理为主的新形式。市税务局把中央级、省级、市级的利税大户集中由中心分局管理,其它的纳税业户均按所在地域,由设在各区的税务分局进行管理。
1990年11月2日,郊区税务分局举行"基层税收管理征管查微机应用系统演示会"。河北省税务局张献璞局长、郑庆和副局长、河北省税务局微机中心黄甲琪主任等领导同志出席了演示会。演示会由郊区税务分局王荣义局长主持,由王志学副局长介绍了整个系统中纳税登记、纳税申报、征管入库、税务检查、发票管理等5个电子系统的各种功能和具体演示,并介绍了在5个税务所配置微机的情况。河北省税务局领导在听取汇报和观摩演示后,充分肯定了郊区税务局领导在听取汇报和观摩演示后,充分肯定了郊区税务分局将微机应用于税收征管所取得的成绩,希望石家庄市税务系统在开发微机,实行税收现代化管理中,取得新的成绩。
第五节 纳税检查
纳税检查是税务机关根据税法规定,对纳税人履行纳税义务情况所进行的监督检查,它是征收管理的重要环节。
历代政府和税务部门都非常重视纳税检查,把纳税检查作为堵塞税收漏洞的主要手段。民国27年(公元1938年)2月,石家庄分区统税管理所查处郑志成贩运薰烟丝案,获案薰烟丝46市斤,没收焚毁,以杜流弊。是月查处王寿臣私贩卷烟用纸案。王寿臣私运盘纸之所为,违反卷烟用纸购运规则之规定,比照查获盘纸16小盘,价值32元,科处1倍罚洋32元,获案盘纸16小盘,没收充公。
1948年8月,石家庄市政府税务局建立了纳税稽查组织,负责有组织的全面检查、专项检查和日常检查。
1949年12月,华北石家庄市税务局总结了稽查缉私工作情况,对走私偷税的形成进行了总结概括。
㈠、临时营业税。
1、化形偷税--主要是不适合社会需要,拥有较大资金的座商(如绸缎、金店、干鲜等行老字号),看到前途不大,不主动转业,只是想因循旧习,期望繁荣重来。因而假报歇业,有个别企业不顾政府一切法令,聚集资金投机倒把。如本市绸缎行业"蚨纶"及"惠罗"两家绸缎庄。在征收纸烟平价税时,大批由山东向本市倒卖纸烟偷税,一家被没收纸烟620条,一家被处罚金。还有"大纶"绸缎庄,于8月份歇业后,经理及伙友即转至天津、青岛等地经营行商,10月,该号伙友石明望、马明禄二人,运色洋布140匹,来本市销售,被查获给予处罚。
2、大化小--本市远西胡同25号小商路荣乡,月纳工商米60斤。经调查发现,该商屡次在上海、蚌埠等地运来颜色每次二三十箱不等,其在三个地点存放颜色152箱。因其与所报经营情况不符,又在信件中查出来往电报三十余次,皆为交换物价情况所发,其款项皆由银行汇兑。该商先不承认事实与他有关,推说是代朋友存收。限期准其货主当面来局处理,但到期货主又不来,从此该商辩无可辩,乃承认代缴一切税款,该案才得到处理。
3、大行商分散货物--外埠行商来本市销售货物者,大多以投专蕙卖方式经营,其卸货地点大部分为货栈旅馆,与栈店勾结分散销售。有的客商来货后,即存于与货物相同的行业户里,进行销售,这类情形以洋布行业最多。
4、利用旧营业证自称座商--在常年查获临商税案件当中,不断发现,外埠座商与行商,虽持有当地许可证,但无销货证明。据了解营业证有很多毛病不足为凭(如过期作废或已歇业证未缴销)。如保定一带商人,这类情形很普遍,皆需取回销货证明后,才准许免纳临时营业税。
㈡、货物税。
1、刻伪验讫戳--货物税执行初期,发现有刻伪验讫戳的情形。
2、重用税证--这类情形很多,如果税务部门把税证贴得不牢,投机商人会揭下来重用,进行偷税。
3、伪装--在实行平价税时最为显著。如裕华货栈一个山东客人,用行李箱装了山东区纸烟,上面用作废的油墨盖着,当检查时,若不把油墨拿出来,就不会发觉走私的纸烟。
同时,还对印花税、屠宰税、私酒、纸烟、金银、毒品等偷税走私稽查情况进行了总结。在开展偷税缉私工作的检查时,华北石家庄市税务局主要采取的工作方法是:
⑴进行税法宣传教育及用犯法事实进行教育。
⑵设立了车站稽征所,控制掌握车站来往货物及行商之活动。
⑶坚持日常检查和重点检查相结合。
⑷与公安部门、区街政府、行业代表、村街积极分子等,保持密切的联系,调动群众力量,搞好纳税检查。
⑸认真执行检查政策。对违章案件的处理上,首先,对一般漏税货物经查出后,如商人承认错误或不了解纳税手续者,皆给予补税处理,并给予教育解释,务使不再重犯;同时,对长期执行的税法,或公布停止执行之政令,仍有漏税走私、故意对抗政策者,按照具体情况给予补税、罚金或没收之处分;另外,对屡教故违者,送司法机关处理。
1949年,石家庄市纳税检查工作取得了明显的成绩,具体情况见下表。
1949年税务违章案件统计表
(单位:小米、斤)
科 目 违章件数 补 税 罚 金 没收变价
临时税 647 125212 66708
货物税 239 389551 193 712
矿产税 23 251
平价税 165 54410 2744 20780
私 酒 102 15498 10158
屠宰税 15 425
交易税 69 10490 14275
顽美税 6 635 5433
金银税 26 15478
毒 品 29 16522
盐 税 1 4544
印花税 8 946 9431
牌照税 3 124 214
合计 1333 581619 10963 74052
1950年12月,财政部批准执行了《各级税务机关检查工作规则》,对税务机关检查工作的任务、范围等,作了明确的规定。为了落实纳税检查的任务,石家庄市人民政府税务局,采取了以下几条措施:
1、采取"自查、互查、抽查"等方法,搞好日常性纳税检查。
2、依靠店员职工,保护国家税收。
3、协调交通运输管理部门,不运未税货物。
4、重点配备纳税检查外勤干部,加强查帐力量。
5、建立集市管理委员会,加强市场纳税检查。
6、实行临商证,加强临商证的检查,防止临商避税。
1952年,石家庄市人民政府税务局,组织四次纳税检查,查出所得税漏洞占全年税额的11.5%、营业税为4.22%、房产税为12.75%(主要是井陉矿、铁路、花纱布公司等,房间计算上的错误占了很大比重)、屠宰税为1.14%、使用牌照税为11.5%(多是查的外埠偷税车辆)。在进行纳税检查的同时,对掌握罚没政策的情况也进行了检查。全局基本上掌握了"严缉宽处"、"抓重点"和对情节严重、性质恶劣的偷税案件,进行大张旗鼓的严肃处理的原则,这对整顿私营工商业纳税纪律和推动实报方面,起了重大作用。如对华兴百货店的偷税处理,及对其罪恶的司法展览等。同时,对反偷漏中的偷税户的,亦基本上贯彻了工业和商业应有区别、批发与零售应有区别、有利与不利国计民生应有区别的政策原则。但是,有的干部对政策界限混淆不清,存在着感情代替政策,单纯从态度上决定罚免,产生处罚成能的偏向。1953年10月,石家庄市人民政府税务局,结合反对漏税运动的开展,组织全市国合企业进行了纳税自查。通过企业纳税自查,不仅查补了大量的税款,而且使企业办税人员提高了办税能力。
1956年,石家庄市税务局除坚持正常的检查外,组织了两次全局性的大检查,并对井陉矿区进行了重点检查。从检查情况看,漏税额虽有减少,但漏税面仍很宽。在对190户国合企业的检查中,发现有169户存有不同程度的漏税。花纱布公司1-6月份,漏缴税款就达171479元之多。在对小商小贩征管工作的检查中,发现在定额征收工作上,存在着对商贩征收过严的情况,检查中发现60%多的商贩税款定额偏高17%-22%,加重了商贩的纳税负担,挫伤了他们的经营积极性。在对执行税收计划的重点检查中,核对了9个生产单位,其中6个单位在执行税收计划上有一定程度的变化。仅大兴纺织厂和植物油厂两户因调整计划增税约24万多元;酒厂因销路不畅而下调计划,减税给7万元。一年中还受理了人民来信13件,其中反映干部作风的6件、纳税问题的4件、其它问题3件,都进行了认真的调查解决。通过纳税检查,发现了税收征管和执行税收计划中的薄弱环节,为改进工作解决问题,市局领导及时采取了针对性改进的措施。
1957年,财政部下达了《关于对违反工商业税法规定的农民、手工业者和小商小贩进行检查和处理的指示》。石家庄市税务局在落实这一指示时,要求全市税务检查人员做好以下几点:
㈠、检查偷漏税方面。
1、正在运输途中的货物不准拦路检查,也不准单独由税务人员在车站等处检查旅客的行李,并严禁搜身。
2、对查获的偷税漏税案件,一般不扣留货物和运输工具。如确有扣留货物之必要时,也应说明理由,开给收据,并迅速予以处理。
3、发现偷税漏税必须进住宅检查时,应报经当地人民委员会批准,并会同有关机关或居民组织执行,但当事人不在家,或时值夜晚,虽有批准手续,也不准进入住宅检查。
4、对于经营场所和住宅不分的,可以凭检查证检查。
5、在进行检查时,对当事人产制应税货品的生产工具不准标封。
6、税务机关和税务干部不许委托任何单位或个人进行税务检查。
㈡、处理违章案件方面
1、对于不依规定办理登记、报告及违反其他纳税手续的案件,应当进行批评教育,督促办理登记、报告或纳税手续,不予处罚。
2、对于偷税漏税案件,应该以批评教育为主,一般的只补税款,不处罚金。
3、在处理偷税漏税案件时,如发现以前有偷漏税行为,必须追补税款的,追补时间不要超过一年(即自查获之日起最长只能追补以往12个月的偷漏税额),并且不准匡估或比例推算,对于补税确有困难的,也可少补。
4、对农民、小手工业者和小商小贩所有的漏税货物,一律不予没收。
5、对于抗不交税、拒绝检查、包揽走私以及伪造或损毁有关纳税凭证等情节严重案件,送请人民法院处理。
㈢、处理违章案件的权限方面。
1、批评教育或只补税不处罚的案件,由税务所直接处理。
2、需要处以罚金的案件,由区税务局(或以上的机关)处理。
3、对于查封拍卖违章人的财产抵交税款和罚款的案件,须经过当地人民法院依法照法律程序办理。
4、对于情节比较重、牵扯面较广、或者涉及民族关系的案件,报请市人民委员会处理。
㈣、提给检举人奖金方面。
对检举人提给奖金,一般案件不超过罚金金额的10%。但对有固定薪金收入的检举人不提给奖金。奖金由区、市税务机关在定案后,直接发给检举人。
1962年3月,河北省税务局下发了《关于税收违章案件检查处理问题的规定(草案)》。石家庄市税务局认真落实了规定的检查方式和方法,认真执行了规定的税收违章案件的处理原则及处理程序。
㈠、税务违章案件的检查。
1、税务干部执行检查任务时,应向被检查单位和个人出示"税务检查证"。在公共场所进行税务检查时,佩带统一的标志和证件。
2、对流动纳税户的检查,只限于在城市集市、车站、庙会等公共场所进行,不得拦路检查,并严禁私入民宅检查,必须检查时,则要会同有关部门进行。
3、对全民和集体所有制的企业的检查,应于每次检查终了,把检查发现的问题,处理意见和法律依据,详细填写检查报告表一式两份,经被检查单位领导审阅签署意见后,报经税务局、所领导批准办理,一份通知被检查单位凭以办理退补税款,一份留入专门档案存查。如果需要罚款时,须履行罚款手续。
4、税务干部对检查者要态度和气,耐心进行解释教育,不得强迫命令进行刁难,非法扣留物资,严禁侵犯人权。
㈡、违章案件的处理原则。
1、税收违章案件的处罚权,由区以上税务机关掌握。税务所和专(片)管员工对违章案件没有处理权。
2、对偷税漏税和抗税不交等违章案件,必须按照教育为主、处罚为辅和区别对待的原则,严肃处理。具体掌握的宽严界限是:因不明税法手续而发生的漏税,只补不罚;故意逃税的,依法罚款;初犯从宽,屡犯从严;农民出售自产品或偶尔经商漏税的从宽,行商投机贩运的从严;有证商贩从宽,无证商贩从严;坦白从宽,抗拒从严。无论任何单位和个人,凡是发生偷漏税行为的,都应按税法规定进行处理。在处理违章案件中,应该深入调查,具体分析,有理有据,宽严适当。凡属补税不罚的案件,均应对当事人进行适当的批评教育;凡属罚款的案件,均应在适当的场合内公布处理结果,以扩大教育效果。
3、各税的罚款数额,应严格按税法规定的办理。为了严肃纳税纪律,对全民和集体所有制企业从事漏税情节严重,性质恶劣,而且态度不好的,除依照税法补税罚款外,并建议当地党政领导或主管部门,对有关人员给予行政处分。
4、对于拖欠税款加收滞纳金的规定,必须从严掌握。不论企业单位或个人,凡不按规定期限缴纳税款的,除屠宰税和交易税以外,均应从规定期限届满之次日起,到交款的当天止,按日加收滞纳金。对屡催不交,滞纳日期超过一个月,而又无正当理由的,视为抗税,送人民法院处理。加收滞纳金不属罚款性质,由直接办理征收的税务干部执行。
㈢、违章案件的处理程序。
1、税务干部在向违章人询问违章事项时,应作谈话记录,以备查核。
2、税务所和专(片)管员查获的违章案件,如需要罚款时,应填写违章案件报告单,连同谈话记录,汇报区(市)税务局核办。税务机关对决定处罚的案件,应填列违章案件处理通知表(一式两份),一份送违章人收执,一份按正式公文收档。
3、违章人如不服处理,向原处理单位或上级税务机关提请复议或控告时,受理单位必须耐心听取申诉,认真进行调查处理。属于原处理正确的,要详细解释,属于原处理不当的,要从实际情况出发,实事求是地改变原处理决定。
1964年,从11月11日起,石家庄市税务局抽调14名机关干部,由王士元局长和杨文峰副局长带队,在市区,重点是郊区,进行了蹲点检查。通过蹲点检查和石家庄专区税务局组织的联查,共检查8145户,发现有偷漏税问题的7010户,查补税款115万元。其中:国营企业检查174户,有108户漏税14.7万元;集体企业检查1806户,有1400户漏税127万多元;对个体和临商检查5528户,有5502户漏税13.8万元。
1978年,石家庄市税务局对500户国营、集体和农村社队工副业,进行了纳税检查。经查176户有偷漏税问题,占检查总户数的35.2%,总计漏税814290元。同时查出溢税3950元。
1982年,为了健全社会主义民主与法制,河北省政府批转了《河北省税务征收管理办法》规定:各级税务机关是税收法令的执行和检查机关。所有纳税单位和个人,都应服从当地税务机关的监督管理。石家庄市税务局规定:
1、凡未经工商行政管理部门批准,或超出批准的经营范围,进行跨行业非法投机经营的,经税务机关查实后,按临时经营的征税规定处理。
2、纳税单位和个人,超过税务机关核定的纳税期限,没有按时缴纳税款的,属于欠税行为,按税法的规定加收滞纳金。对无故拖欠税款,经催收无效的,税务机关应通知企业的开户银行,从企业存款中扣缴并加收滞纳金。
3、对漏税、偷税、抗税的,除限期追缴应纳税款外,根据税法规定,按照情节轻重,分别给予批评教育,处以罚金或由税务机关送交司法机关追究刑事责任。
4、不办理税务登记,不按期履行纳税申报,不向税务机关提供有关纳税资料等,视其情节轻重,给予批语教育,或经区以上税务局批准,对单位处以5000元以下罚款,对个人处以500元以下罚款。
1985年8月19日,国务院批转财政部《关于开展税收、财务、物价大检查的报告》。石家庄市税务局从9月份开始,组织1155名税务干部,组成274个检查组,投入税收大检查,到年终共检查国营和集体企业2880户,其中有偷漏税问题的1681户,占检查总户数的58.2%,共查出偷漏税款2860万元,违纪资金1459万元。对检查出来的偷漏税款和违纪资金,年底前按政策规定做了及时处理,堵塞了税收漏洞,增加了国家税收收入。
1986年4月,国务院颁布《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》。石家庄市税务局按照条例的要求,在纳税检查中,对违章者的处罚增加了吊销税务登记证、收回发给的票证、限期缴纳税款等措施。并且对偷税、抗税的直接责任人和指使、授意、庇护、支持者,处以1000元以下的罚款。
1986年10月始,石家庄市的税收、财务、物价大检查已形成了制度,每年搞一次,按照纳税人自查、税务干部重点检查的步骤,有序地展开,每次搞两个月左右的时间。1986年至1988年税收大检查的详情见下表:
1986年税收、财务、物价大检查情况统计表
单位:万元
项 目 违纪金额 应补缴金额 已补缴金额
合计 其中:国营企业 合计 其中:国营企业 合计 其中:国营企业
一、偷漏工商税收 565.2 242.6 565.2 242.6 565.2 242.6
二、少记、漏记销售收入(违纪金额填列偷漏所得税、调节税或上利润数) 46 46 46 46 46 46
三、乱摊乱挤成本 220.7 220.7 220.7 220.7 220.7 220.7
四、多提企业留利或其它专项基金 72.8 72.8 72.8 72.8 72.8 72.8
五、转移、截留实现利润及其它收入 1283.2 1283.2 1283.2 1283.2 164.9 164.9
六、虚报多列亏损和骗取国家财政补贴 10.8 10.5 10.8 10.8 10.8 10.8
七、偷漏国家能源交通重点建设基金 82.4 50.5 82.4 50.5 82.4 50.5
八、请客送礼、滥发奖金、补贴、实物、挥霍浪费
九、违反价格管理的收入 174.9 53 151 45 151 45
十、违反外汇管理的收入
十一、行政事业单位违纪数 9 × ×
十二、贪污盗窃、行骗受贿、中饱私囊
十三、其 它 204.6 92.3
合 计 2669.6 2071.9 2432.1 1971.6 131.8 853.3
其中:企业单位自查数 地方查出中央单位数 658.9 220.3
1143.8 1143.8 1125.5 1125.5 48.8 48.8
补充资料:应自查户数 26819 已自查户数 25478 重点检查户数 5364 其中:国营企业 1740 1740 348 集体企业 7335 6600 1467 个体工商业户 17077 16505 3416 行政事业单位 677 633 133工作组个数 210 参加重点检查人数 1414
1986年全市税收检查情况统计表
单位:万元
项 目 检查户数 偷漏税户数 占检查户% 偷漏税额 催缴入库偷漏税款
偷税额 漏税额
合 计 4746 1691 35.63 2 556 512
其中:全民所有制 454 169 37.23 269 269
集体所有制 2624 1100 41.92 2 254 220
其它经济类型 1668 422 25.30 33 23
一、市局小计 302 151 50 317 317
一分局 28 11 39.29 18 18
二分局 15 13 86.67 21 21
三分局 20 20 100 59 59
四分局 216 84 38.89 171 171
五分局 23 23 100 48 48
外税科 - - - - -
二、区局小计 1167 466 39.93 109 104
长安区 394 61 15.48 12 7
桥东区 239 136 56.90 29 29
桥西区 142 64 45.07 46 46
新华区 289 173 59.86 18 18
郊 区 66 23 34.85 2 2
矿 区 37 9 24.32 2 2
三、县局小计 3277 1074 32.77 2 130 91
井陉县 563 95 16.87 3 2
获鹿县 2168 784 36.16 2 85 47
正定县 286 114 39.86 17 17
栾城县 260 81 31.15 25 25
1987年全市税收检查情况统计表
单位:千元
项 目 检查户数 偷漏税户数 占检查户% 偷漏税额 催缴入库偷漏税款
偷税额 漏税额
合 计 7870 3096 39 84 19726 17772
其中:全民所有制
集体所有制
其它经济类型
一、市局小计 435 270 62 20 8770 8483
一分局 63 32 51 3680 3680
二分局 34 29 85 848 848
三分局 152 69 45 2706 2706
四分局 10 10 100 164 164
五分局 170 130 74 1372 1085
外税科
二、区局小计 4070 1279 231 7563 6307
长安区 1093 287 26 1050 652
桥东区 654 327 50 2363 2367
桥西区 1358 190 14 2008 1428
新华区 208 128 62 646 649
郊 区 680 323 48 5 1496 1211
矿 区 77 24 31 37 37
三、县局小计 3365 1547 202 59 3356 2952
井陉县 553 422 76 1 603 594
获鹿县 1444 506 35 7 1780 1499
正定县 643 350 54 29 390 254
栾城县 725 269 37 22 583 605
1987年税收、财务、物价大检查情况统计表
单位:万元
项 目 违纪金额
一、偷漏工商税收 1246.90
二、少记、漏记销售收入(违纪金额填列偷漏所得税、调节税或上交利润数) 130.24
三、乱摊乱挤成本 547.36
四、多提企业留利或其它专项基金 24.08
五、转移截留实现利润及其它收入 223.37
六、虚报多列亏损和骗取国家财政补贴 3.81
七、偷漏国家能源交通重点建设基金 235.92
八、违反价格管理的收入 383.30
九、其它 331.93
合 计 3193.89
补充资料:
类别 应自查户数 已自查户数 重点检查户数
国营企业 1740 1740 920
集体企业 7335 7185 2994
个体工商业户 17077 15868
行政事业单位 667 667 267
工作组个数 570 参加重点检查人数 1710
1988年全市税收检查情况统计表
单位:千元
项 目 检查户数 偷漏户数 占检查户% 偷漏税额 催缴入库偷漏税款
偷税额 漏税额
合 计 11130 4247 202 19735 18687
其中:全民所有制
集体所有制
其它经济类型
一、市局小计 822 469 31 8730 9393
一分局 72 43 3080 4249
二分局 107 45 376 384
三分局 374 198 31 1568 1662
四分局 163 106 1044 837
五分局 107 77 2662 2261
外税科
二、区局小计 6586 2543 73 8174 6902
长安区 536 216 1156 768
桥东区 3522 1486 73 2192 2276
桥西区 297 107 1184 674
新华区 476 292 1306 1306
郊 区 1143 375 2192 1805
矿 区 622 67 144 73
三、县局小计 3722 1235 98 2831 2392
井陉县 1271 310 4 548 592
获鹿县 1357 492 8 1484 1114
正定县 858 282 54 608 523
栾城县 236 151 32 191 163
1988年税收、财务、物价大检查情况统计表
单位:万元
项 目 违纪金额
一、越权减税免税
二、偷漏工商各税 1587.77
三、国营企业偷漏所得税、调节税和利润部分 251.55
1、少记、漏计销售收入匿报的利润 18.44
2、乱摊、乱挤成本(费用) 167.49
3、多提企业留利和其它专项基金 16.03
4、转移、截留各项应交收入 28.14
5、不按国家规定归还技措、基建性贷款 21.45
四、虚报亏损和骗取国家财政补贴
五、偷漏能源交通重点建设基金 145.39
六、滥发钱物、请客送礼等挥霍浪费 116.02
七、违反国家物价法规收入 815.85
八、其 它 954.24
合 计 3870.82
补充资料:
类别 应自查户 数 已自查户数 重点检查
户数 其中违纪户 户数 其中违纪户
国营企业 1893 1893 946 1126 630
集体企业 7230 7230 3977 2614 2038
私营企业
个体工商业户 24267 24267
行政事业单位 667 667 133 215 111
其他
组织工作组和检查组430个,检查人员1720。
1989年4月,获鹿县税务局组织110人,对全县制砖行业进行了专项检查,查补税款100多万元。石家庄市委、市政府分别转发了获鹿县税务局专项检查的经验。
1989年5月,石家庄市税务局按照河北省税务局《关于税收征收管理若干具体问题的补充规定》中,"对检举揭发偷漏税等违章行为的单位和个人,应根据其贡献大小,酌情给予物质奖励(本案罚金收入30%以内,只补税不罚款的控制在所补税款的10%以内),并严格为其保密"的规定,由稽查科于每季度末,奖励查处的举报偷漏税案件(已结案并已入库)逐户列明细表,交计会科审核后退库,以奖励检举偷税漏税的单位或个人。但此项奖励不适用于税务系统的干部和职工。
1989年,石家庄市税务局为了配合整顿纳税秩序,在每个时期选择了不同的重点,有针对性的进行了纳税检查。进入10月份,又开展了全面的税收、财务、物价大检查。全年共检查各类业户33326户次,查补偷漏税款4138万元。
1990年,石家庄市税务系统进行征管改革后,各县税务局和市区各税务分局都建立了稽查队,1月至9月,检查了3399户,有偷漏税问题的1990户,查补税款2303万元。
1990年,自9月中旬开始,石家庄市税务局分别采取宣传发动、单位自查、重点检查、总结整改四个阶段,进行了为期3个半月的税收大检查。到11月底,全市共有14883户各类企业开展了自查,占应自查企业的93.4%,有2866户企业自查漏税414.2万元。全市税务系统组织了1087名税务干部,编成276个检查组,对9320个各类企事业单位和个体工商业户进行了重点检查。通过检查,有偷漏税问题的6535户,错漏面为70.1%(其中包括没有建帐的6204户个体工商业户),共查处各种偷漏税款、罚款、滞纳金1682.6万元。
石家庄市税务局在连续几年的税收大检查中,之所以能够取得比较显著的成绩,主要的原因是:
㈠、领导重视,做到了全员动员,组织落实,时间集中,责任明确。
每逢税收大检查,市税务局王成礼局长,都是亲自动员,亲自部署和领导大检查。各县税务局、各税务分局的主管领导,都是亲自带队,亲临第一线组织好大检查工作。市局稽查科为搞好大检查工作,专门对各基层的业务骨干和稽查队长进行培训。专管员自行到业户中进行自查辅导,保证了检查的质量。
㈡、检查人员无私奉献,纪律严明,为税清廉。
在税收大检查中,税务干部不辞辛苦,早出晚归,一心扑在工作上。严格地遵守"五要"、"十不准"规定,自觉拒吃请,拒收礼品,自觉不让被查单位用车接送,保证了检查工作的顺利进行。
㈢、重视提高检查人员的素质,不断积累检查的经验。
连年的税收大检查,市局稽查科都坚持培训骨干,不断总结检查工作的经验,提高了检查人员发现问题、分析问题、解决问题的能力。1990年的税收大检查中,由于检查人员素质不断提高,发现了大量的偷税漏税问题,经归纳梳理有以下几个方面。
1、工业企业采取同城结算的发出商品后不记销售收入,不及时申报纳税造成漏税,占这次查补流转税漏税金额的25%-30%。按税法规定,除采取托收承付结算方式外,凡发出商品的当天即为纳税义务发生的时间。但企业由于资金紧张,都是在货款收到后才做帐务处理,因此形成漏税。如:获鹿县服装厂,发出商品228.6万元,只走出库手续,不记销售,既不申报纳税,也没有申请缓缴,造成漏增值税32万元、城建税1.6万元,教育费附加0.64万元。郊区西里乡化纤织物厂联营的提花毛皮厂,1990年1月至10月份,发出商品230万元不记销售,其中90万元的货款收回后,不记销售,挂在应付款帐上。这次检查中,按政策规定,对已收回的收入部分,按偷税处理,罚款0.25倍,其余按漏税处理,共补交税款41万元。
2、企业纳税意识淡薄,税务机关征收管理不严,造成漏税。如军械工程学院煤矿驻石办事处,在未办工商营业执照和税务登记的情况下,在两年的时间中,从河北省燃料公司买煤,倒卖到南方各地,获购销差价676万元。检查中,除限期责令其办理营业执照和税务登记外,让其补交批发环节营业税计67.6万元。
3、擅自把加价、提价等收入不记销售收入,造成漏税。如:河北省邮电器材公司,将购进商品的贷款利息263.8万元,转嫁给用户取得的加价收入,没作销售处理,对此违反财经纪律的情况,除补交营业税26.38万元外,还让其写出保证书,今后决不再犯。
4、应按自制产品销售,误按受托加工收入交纳营业税,企业申报错误,专管员审核不严,造成漏产品税。如:新华化工厂,1989年接受外埠一单位委托该厂直接采购化工原料,然后再加工成化工产品,该厂在结算时,开票是材料费、加工费各多少元,委托单位汇来325.5万元的货款收入应按自制产品10%的税率缴纳产品税,而误按加工收入交纳了营业税,造成漏产品税32.55万元,溢营业税16.28万元。
5、行政事业单位纳税意识淡薄,漏税严重。如石家庄市交通局建宿舍楼、交通管理市场和购买商品房共投资544万元,没有申报,造成漏建筑税54.4万元。
6、违犯发票管理和财经纪律,白条入帐造成漏增值税。如:栾城西营金属结构厂,是乡镇企业,用白条购买原料242万元,并入帐进入了购进扣除,根据财务制度和发货票管理条件的规定,白条不是合法凭证,不能入帐进入购进扣除。因此造成该企业漏纳增值税34万元。此类问题在检查中发现的约占偷漏流转税总起数的10%左右。
7、企业自行扩大减免税范围,自行延长减免税期限。如:栾城县马家庄乡化工厂,生产深铬黄和棕铬黄两种产品,其中深铬黄产品经批准减按7%税率征收,该企业既没向税务局请示,也没有主动申报,自行把棕铬黄产品减按7%的税率缴纳,造成偷漏产品税4.2万元。又如获鹿县西苑水泥厂,经批准1989年度的增值税免税1年,1990年到期后,应恢复征税,但该企业把1990年第1季度的应税收入自行记入1989年第4季度继续享受免税,造成偷漏税增值税13万元。
8、乱摊费用,多列成本,造成漏纳所得税。如:中华大街金融所,把检查出来的漏纳税款、能源基金,不作调帐处理,全部列入费用,共计28.2万元。另外多提股息1.94万元,多列福利基金、工会经费、人身保险、副食补贴等1.4万元,应由福利基金列支的洗理费0.56万元,也列入了费用,共少计利润32.1万元,因此责令该所补交所得税17.6万元,"两金"3.6万元。又如:市华夏服装厂是乡镇企业,1990年大队摊派该企业20万元,企业全部列入成本,造成漏所得税11万元,"两金"2.25万元。
此外,在税收大检查中,石家庄市税务局还强化服务意识,帮助企业用足用好政策。如获鹿县税务局管辖的石家庄地区建材二厂,是生产水泥包装袋的企业,其对外购纸在计算增值税时,应按18%的税率计算扣除税额,而企业错按14%扣除,造成溢交增值税2.8万元,该局及时帮助企业做了纠正,给企业退回溢税2.8万元。并且,根据大检查中出现的问题,及时向上级提出解决问题的建议,从而使纳税检查发挥了较好的监督促进作用。
第六节 发货票管理
发货票简称"发票",是社会商品和劳务活动进行货币结算时,收款方开给付款方的合法凭证。通过发货票,能如实反映企业的经营活动和正确地计算盈亏,它既是财务人员凭以记帐,进行经济核算的可靠依据;又是税务机关核实企业营业收入,从而计算应纳税款的重要依据。因此,发货票管理始终是税收稽征管理的一个重要环节。
1951年6月,在全国第一次直接税业务会议结束后,石家庄市人民政府税务局,按照会议的精神,在发货票的管理上,采取了以下几点具体的做法:
㈠、用票范围:座商、行商和摊贩,都必须使用统一的发货票。外埠座商如在本市销货者,必须使用本市的统一发货票。行商由外埠来本市销货者,无论是否通过行栈,均应使用本市的发货票。
㈡、营业额在5000元(旧币)以上者,必须开具统一的发货票。
㈢、发货票的格式力求简化,以能防止逃税为原则,为防止漏洞,必须统一印制,并由税务局统一编号,规定领购登记手续。每本发货票的封面上由税务局编印起止号码,领用人根据封面上的起止号码自行逐页填用,并由专人进行管理。每月使用的发货票号码,应在月终向税务机关报送的营业申报表内注明。
㈣、无论是取得的发货票或是开出的发货票存根,均须妥善保管备查。开出发货票时,不得涂改或挖补;开错发货票后,必须完整保存备查。
此后,石家庄市税务机关,多次对发货票管理制度或规定进行修改补充,除重申上述原则应继续遵行外,还做出了一些新的规定。如:发货票只限于领购和批准使用的单位和个人,在本单位和自己的合法经营范围内使用,不准转借、转让给他人使用,更不准利用本身的合法条件,代替他人开用,从中收取"管理费"等非法活动,发生停业、歇业、合并到其他单位或迁移到其他区域及外埠的业户,应将所有未使用完的统一发货票向原领购税务机关缴销。税务机关对使用发货票单位和个人的领购、使用、保管等情况经常进行检查,被检查者不得拒绝。
1982年10月石家庄市税务局在贯彻河北省税务局《关于统一发货票印制、销售、管理等问题的通知》时,结合本市的实际情况,提出了发货票管理的具体要求:
㈠、自1983年1月1日起,凡是出售产品、商品、从事工业加工、修理修配、交通运输、搬运装卸、建筑维修、服务业务及经营其它业务的单位和个人,收取货款和业务款项时,必须依照统一发货票管理办法,开出具有监印税务机关名称或盖有"石家庄市税务局发货票专用章"及套印"石家庄市税务局"章的发货票,方可付款入帐。否则,购货单位和个人,不得作为合法凭证付款入帐。
㈡、统一发货票分为发货票和收款收据两类。发货票用于产品、商品销售;收款收据用于劳务、服务等业务收入。
统一发货票(含收款收据,下同)分为甲、乙、丙三种。
甲种发货票用于全民所有制企业、供销社和经税务机关批准使用的其它单位。
乙种发货票用于城乡集体所有制企业。
丙种用于个体工商业户、临时经营者、城乡居民出售自产和自有物品以及提供临时劳务者。
㈢、为适应各企业的特点,对现使用自行设计印制发货票的单位,今后仍采取自行设计印制的做法。在印制时须持发货票上端标有"石家庄市税务局监制",并在右上角标有"甲"字样的式样二份,到所属税务机关办理审批手续。经批准后,留存一份,税务机关发给"准印证",企业持"准印证"到指定印刷厂印制。
㈣、属于市局统一印制的发货票,均由市局计会科负责设计、印制和管理。
各印刷厂必须凭税务机关签发的"准印证"承印。交货后将"准印证"附在发货票存根后面,以备查核。
今后发货票的印制审批,均由企业所属区税务机关及市局有关征收科办理。
㈤、根据河北省统一发货票管理办法规定,各级税务机关是统一发货票的管理机关。任何单位和个人使用的发货票,必须接受税务机关的监督检查。今后除自行设计,税务机关批准印制以外,凡需领购发货票的单位和个人,均到当地税务机关办理领购事项。商业企业不再印制销售发货票。
㈥、凡使用自行设计、印制发货票的企事业等单位,现存需继续使用的发货票,自接通知之日起,带上发货票现存数量及发货票样本,到所属区税务机关和市局有关征收科办理登记手续,经批准后,逐页加盖"石家庄市税务局发货票专用章",方可继续使用;对已套印石家庄市税务局章的"石家庄个体经济统一发货票",继续有效,不再加盖"石家庄市发货票专用章";上述批准继续使用的发货票,使用期延至1983年底,过期一律作废。
各区税务机关现存的"石家庄市统一发货票",也应逐页加盖"石家庄市发货票专用章",可延期使用至1983年底。对加盖各区税务机关发货票专用章的发货票,自1983年底。对已加盖各区税务机关发货票专用章的发货票,自1983年1月1日起,一律作废。
㈦、乙、丙两种发货票的设计、印制工作,由市局或区局计会部门专人管理。乙、丙两种发货票的销售,由使用单位持单位介绍信和税务登记证,到税务机关领取统一发货票购买证,凭购买证到基层税务机关领购统一发货票。对一次或临时经营的,不发给统一发货票购买证,需用一次到税务局填开一次。
同时,对纳税单位使用的发货票必须指定专人进行管理,做好发货票领发、登记、使用、保管等方面的工作,并提出了具体的要求。
从1983年1月1日起,石家庄市各工商企业开始使用甲、乙、丙三种统一发货票。这对于健全财务会计手续,加强税务监督,促进财务管理,保护合法经营,限制非法经营,打击投机倒把、走私贩私和偷税漏税活动,维护社会主义经济秩序,都起了积极作用。另外,银行、邮电、新华书店、医疗保健、市场管理等单位的专用单据;铁路、交通部门使用的车船票、行李票;商业、供销等单位的收购单、调拨单;机关、团体、学校、部队等其它企事业单位内部结算的,不属于商品交易等营业活动的单据等;没有纳入统一发货票管理范围之中。这22种付款收据是:
1、车辆管理部门收取的机动或非机动车的存车收据。
2、供电部门的电费收据。
3、自来水公司的水费依据。
4、房产管理部门和其他单位收取的房租的收据。
5、非营业单位礼堂、会议室的出租收费收据。
6、机动车辆检理费和养路费收据。
7、各单位的托儿所、幼儿园的收费收据。
8、各单位办的夜校、业余技术训练班(如文化补习班、缝纫、修理、训练班)的收费收据。
9、清理街道卫生费收据。
10、城建等部门收取的占地费收据。
11、各企业主管部门为所属单位代办书刊收费收据。
12、各种罚没款收据。
13、工商行政管理部门,向单位收取的营业执照的收据。
14、税务部门收取的发货票和税务登记证工本费的收据。
15、文艺单位的影剧票。
16、小件寄存费收据。
17、公安部门收取的换发门牌收费收据。
18、游泳、旱冰、划船等收费收据。
19、外省市的发货票,无论有无税务部门监制字样,均可作为付款收据。但来我市推销产品(或商品)所需发货票,则应到购货单位所在区税务机关换取"石家庄统一发货票"。
20、有关部门收取的咨询费收据。
21、政法部门收取的诉讼费收据。
22、有关部门收取的产品(或商品)鉴定(检验)费收据。
1983年12月,河北省税务局发出《关于统一文物商店外销发票问题的通知》中称:"税务总局考虑到文物商品经营管理的特殊性,同意文化部文物事业管理局统一文物商店外销发票的意见",并做了具体的规定。石家庄市税务局在执行中,对文物商店外销发票的印制和使用问题,采取了由文物商店持文化部文物事业管理局统一制定的发票样式、批准证件、印制数量和工商行政管理部门发给的营业执照,向所在地税务机关提出印刷申请,经审核批准后,到指定印刷厂印制的做法。发票印制时,套印石家庄市税务局发货专用章,印制的发票一经使用,纳入石家庄市统一发货票管理,原有发票向所在地税务机关缴销。
1984年10月,河北省税务局和河北省交通厅,为了维护公路运输业的合法经营,搞好运费结算凭证的管理,决定从1984年11月15日开始,使用"河北省公路货运统一结算凭证"。结算凭证由省交通厅制定样式,分甲、乙两种。甲种结算凭证供交通部门所属运输企业和经工商、交通行政部门批准参加营业运输的非交通部门的运输企业使用。乙种结算凭证供临时营业性的运输车辆、个体或联户车辆以及外省、市、自治区,来我省运货的车辆使用。石家庄市交通局按石家庄市税务局指定的印刷厂,印制了套印"石家庄市税务局发货票专用章"的结算凭证,在开始使用的同时,纳入了统一货票管理。
1984年12月,河北省税务局发出《关于由中国人民银行印制的'特种发货票'应按统一发货票管理的通知》。按此精神,石家庄市在执行中采取了两点主要做法:
㈠、根据中国人民银行总行关于银行销售金银饰品使用的《特种发货票》,由各省、市、自治区分行按照统一格式自行印刷的通知要求,对中国人民银行河北省分行印制的中国人民银行《特种发货票》纳入统一发货票管理范围,一律套印"河北省税务局发货票专用章"。具体手续河北省税务局委托石家庄市税务局代为办理。
㈡、为了避免造成浪费,对驻石各级人民银行库存的中国人民银行总行印制的《特种发货票》一次清理登记,经加盖"石家庄市税务发货票专用章"后,方可继续使用。
建国以来、发货票一直是由税务部门管理,但没有制定全国统一的管理办法,由各地自行制定。为了加强发票的统一管理,解决存在的问题,使发货票管理真正适应改革和开放的需要。1986年10月19日,财政部颁发《全国发票管理暂行办法》,要求从1986年10月1日起实行。石家庄市税务局对此项工作非常重视,认真学习,加强宣传,研究措施,把贯彻《全国发票管理暂行办法》与贯彻《税收征收管理暂行条例》结合起来,与提高纳税单位和个人依法纳税,依法使用发货票的自觉性结合起来,积极着手落实发货票管理的新政策和新要求。
1987年5月30日,石家庄市税务局制定了《石家庄市发票管理暂行办法》。要求发货票使用单位现存的发票,使用到1987年底,从1988年1月1日起一律使用新发票。新发票共分为5种,具体是:
1、甲种发票,适用于全民所有制企业和经县、区、直属分局税务机关批准使用的其它单位。
2、乙种发票,适用于城乡集体所有制企业、校办工厂以及军队家属,企业、事业等单位办的集体所有制企业。
3、丙种发票,适用于办理税务登记的有证个体工商业户(含个体联营)。丙种发票分为"大额发票"和"限额发票"。帐目不健全,经营规模小的有证个体业户一律使用"限额发票",需要填开"大额发票",可到税务机关填开。"限额发票"最高限额为300元,超过限额的作废。
4、丁种发票,适于临时经营的单位和个人。
5、专用发票,暂确定有饮食服务业、交通运输业、汽车维修业、建筑安装业、蔬菜专业户销售蔬菜等专用发票和房屋租赁专用收款收据。
甲种发票一般由用票单位自行设计,报经主管税务机关审查批准后,到市税务局确定的印刷发票专业厂家印制,并套印"河北省石家庄市税务局发票监制章"。自制发货票的数量一般不超过一至二年的使用量。乙种、丙种、丁种发票均由市、县税务机关统一印制,由使用发票的单位和个人凭税务登记证向主管税务机关办理《发票购买证》,并到指定的地点购买。购买甲种或乙种发票的,一次最多不超过10本。丙种发票除第一次可购买2本外,每次限购1本。农村蔬菜专业户所需的专用发票,持村民委员会的证明信,到所在地税务机关办理。任何使用发票的单位和个体业户,都必须确定发票管理责任人,负责执行发票管理的有关规定,设置由税务机关统一印制的发票领用帐簿,认真记载发票的使用情况(对需用发票量很小的个体户暂缓建立发票领、用帐簿),并按税务机关的要求,在每季后10日内,向税务机关报送"发票购(印)用季报表"。在市税务局下达的发票管理暂行办法中,对发票的使用管理做了如下规定:
㈠、不准未经批准自行印制和出售发票。严禁伪造发票。任何单位和个人使用、印制发票必须按规定经税务机关批准。
㈡、不准涂改发票及漏填项目。填写发票时,做到项目齐全、字迹清楚。
㈢、不准单联填写。必须全联一次复写,各联一致。
㈣、不准转让、代开、贩卖发票和发票《购印证》。使用发票的单位和个人取得发票后,必须按税务机关的规定自用。
㈤、不准将涂改,不得复写和应使用而未使用专用发票等非法发票作为注帐付款原始凭证。财会人员必须严格审核发票,发现非法发票,应拒绝付款,并及时向税务机关反映,否则追究其连带责任。
㈥、发票和发票《购印证》必须严加保管,如有丢失应积极查找,同时及时向税务机关挂失,并写出挂失的报告,经税务机关审查后在市或市以上报纸上登报声明作废。
㈦、不准撕毁、拆本使用和擅自销毁发票以及发票存根。对使用过的发票存根,必须妥善保管,以备查验。作废发票要原份保存,并和发票存根一起按照发生时序至少保存3年。
㈧、不准自行处理剩余未用发票。使用发票单位和个人发生转业、停业、歇业、改组、联营、分设、合并、迁移、破产以及改变主管税务机关时,必须在变更税务登记之前,向原主管税务机关办理发票缴销手续。并将剩余未用发票交税务机关查验无误后剪角作废后,不退工本费。
1987年6月3日,石家庄市交通局和石家庄市税务局联合发出通知,要求在我市的国营、集体单位、个体业户(含个体联营)从事经营各类汽车、摩托车修理厂、服务部的,自1987年7月1日起,在结算修理费和材料费时,必须使用《河北省汽车维修统一结算凭证》,其它结算凭证不得作为付款依据。使用其它凭证结算修理费和材料费的,送修单位财务部门不予报销。《河北省汽车维修统一结算凭证》,由市税务局监制,市交通局行政管理部门负责印制、发放和使用方面的监督管理。市交通局行政管理部门,每月将结算凭证的发放情况填表抄送负责征管的税务机关备案。
1987年6月5日,石家庄市税务局和石家庄市工商行政管理局发出《关于外地进市施工单位使用建筑业专用发票并对加强管理的联合通知》。通知要求,凡外地来我市从事建筑安装、房屋维修、市政工程、装饰等业务的施工单位和个人办理结算,必须使用"河北省石家庄市外地进城建筑、安装、维修、市政工程专用发票"和"外地施工企业经营情况报告单"。石家庄市建筑安装业专用发票由石家庄市监制,并套印发票监制章,由石家庄市修建施工管理处统一印制、填开并进行管理。使用发票单位要确定发票管理责任人,登记发票使用帐簿和填报"发票购(印)用季报表"。凡未按规定使用"建筑业专业发票"和"经营情况报告单"办理结算的,一律视为非法发票。建设单位财会人员必须严格审核发票,发现非法发票应拒绝支付工程款项,并及时向税务机关、工商行政管理机关和修建施工管理处报告,否则追究其连带责任。
1987年9月,石家庄市税务局转发了税务总局《关于加强对储备物资出库结算单管理的通知》。要求各县、区税务局、市县属各分局,对辖区内各级储备物资管理局(处)所使用的出库结算单纳入发票管理,由各储备物资管理单位,按照全国统一的出库结算单的格式,报经所在地税务机关审批,领取"准印证"后,到指定印刷厂印制,并按石家庄市税务局制定的发票管理办法使用和管理。
1987年11月27日,石家庄市税务局召开县、区、分局征管科(股)长、发票管理员会议,会议决定:自1988年1月1日起,我市(含市辖县)的个体工商业户领购各种发票时,要在付款方作为报销凭证联加盖刻有主管税务局代字、税务所代码和税务登记证号码及经营人姓名的印章。印章须在销售发票登记簿上预留印鉴。印章不得丢失、伪造、转借,丢失印章要向主管税务机关报告,登记声明作废后,才能刻制新印章。各县、区税务局的代字分别为如下所示:
各县、区税务局代字一览表
税务局名称 代字
获鹿县税务局 获
正定县税务局 正
井陉县税务局 井
栾城县税务局 栾
矿 区税务局 矿
郊 区税务局 郊
新华区税务局 新
桥西区税务局 西
桥东区税务局 东
长安区税务局 长
市局直属四分局 四
各税所代码,由各县、区税务局编制。印章刻制成40mm×20mm,一律为正楷字。例新华区税务北马路税务所,所管个体业户姓名为王石。印章须刻制税务局代字"新",该所代码"02",业户税务登记证号"0236",则该业户印章样式如下:
新02--0236
王 石
1988年1月1日,石家庄市所有工商业户全部开始使用全市统一的发货票。下列单位使用的专用票据,仍由用票单位自行确定式样,自行印制,不套印税务机关发票监制章。
㈠、全民所有制的铁路、公路、水运、航空等单位使用的车船票、飞机票、行李票以及托运、寄存、罚款等专用票据。
㈡、全民所有制的银行、保险、邮政、电讯等单位以及集体所有制的金融所、信用社等单位使用的专用性票据。
㈢、新华书店、医疗保健、殡仪馆以及水、电、煤气、房管等单位使用的专业性票据。
㈣、电影院、剧院、体育场(馆)、公园、博物馆、展览馆、游艺厅(馆)的门票。
㈤、有关部门按国家规定收取各种规费、检验费、管理费。
㈥、经市、县税务机关批准的其它专业性票据。
1989年6月,石家庄市税务局根据河北省财政厅印发的《河北省发票管理若干具体问题的暂行规定》,经请示石家庄市人民政府同意,对1987年5月制定的《石家庄市发票管理暂行办法》进行了修改,修改后《石家庄市发票管理办法》,自1989年8月1日起执行。
修改后《石家庄市发票管理办法》,基本保留原有的条款外,做出了以下几点补充规定:
1、对代开、转证、转借发票以及非法买卖的单位和个人,应区别情况给予批评教育或处于5000元以下罚款,对有责任的双方均酌情处于1000元以下罚款。
2、对伪造、盗用发票和私制发票监制章者,除按上述有关规定进行处理外,还应没收其非法所得,及发票、发票监制章,对直接责任者,要提请司法机关追究刑事责任。
3、付款单位和个人接受不合法发票,造成偷税、漏税的,由付款方负责追缴或补缴应纳税款。